查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
第十二章 企業(yè)所得稅法
【考情分析】重點(diǎn)章節(jié)。分值在15分左右。
第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率
一、納稅義務(wù)人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(繳納個(gè)人所得稅)。
企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括:
1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。
2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。
3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等,該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
二、征稅對(duì)象
征稅對(duì)象是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象
居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。
(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象
1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
(三)所得來(lái)源地的確定
銷售貨物 | 交易活動(dòng)發(fā)生地 |
提供勞務(wù) | 勞務(wù)發(fā)生地 |
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 | 不動(dòng)產(chǎn)所在地 |
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 | 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 |
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 | 被投資企業(yè)所在地 |
股息、紅利等權(quán)益性投資 | 分配所得的企業(yè)所在地 |
利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或個(gè)人住所地 |
【典型例題】
根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,以下對(duì)于所得來(lái)源確定的表述中,正確的是( )。
A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照投資企業(yè)所在地確定
B.銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定
C.提供勞務(wù)所得,按照所得支付地確定
D.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得,按照動(dòng)產(chǎn)所在地確定
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照被投資企業(yè)所在地確定;選項(xiàng)C,提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;選項(xiàng)D,轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得,按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。
【典型例題】
某日本企業(yè)(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi))在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元,在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員,取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元,在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元,2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為( )萬(wàn)元。
A.500
B.580
C.700
D.780
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納稅收入總額=500+200=700(萬(wàn)元)
三、稅率
稅率 | 適用范圍 |
25% | 居民企業(yè) |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) | |
20%(實(shí)際10%) | 中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) |
雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) | |
20% | 小型微利企業(yè) |
15% | 高新技術(shù)企業(yè) |
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