2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(1)

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　　第十二章　企業(yè)所得稅法

　　【考情分析】重點章節(jié)。分值在15分左右。

　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

　　一、納稅義務(wù)人

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(繳納個人所得稅)。

　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

　　機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

　　1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

　　2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

　　3.提供勞務(wù)的場所。

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

　　二、征稅對象

　　征稅對象是指生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象

　　居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象

　　1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)所得來源地的確定

　　【典型例題】

　　根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是(　)。

　　A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定

　　B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

　　C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定

　　D.轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得，按照動產(chǎn)所在地確定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定;選項C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;選項D，轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。

　　【典型例題】

　　某日本企業(yè)(實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓技術(shù)人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為(　)萬元。

　　A.500

　　B.580

　　C.700

　　D.780

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納稅收入總額=500+200=700(萬元)

　　三、稅率

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