稅率
低稅率13%:①糧食、食用植物油、鮮奶;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志; ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品(含姜黃、干姜，不含麥芽);音像制品;電子出版物;二甲醚;食用鹽。
其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(能力等級(jí)3)
| 小規(guī)模納稅人 |
減按2%征收率征收 |
（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品； （2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨（是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品；1+3%()錯(cuò)誤！未定義書簽。 |
| 一般納稅人 |
4%征收率減半征收 |
（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； （2）一般納稅人銷售舊貨；1+4%()錯(cuò)誤！未定義書簽。 |
| 4%征收率計(jì)稅 |
（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 | |
| 可選擇按6%征收率計(jì)稅 選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更 |
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物： （1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來水（若自來水公司銷售自來水按6%征增值稅，則不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅） （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） |
應(yīng)納稅額的計(jì)算(關(guān)鍵是確定銷售額)
一般方式下的銷售額
銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。
所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
特殊銷售方式下的銷售額(掌握)
| 銷售方式 |
銷售額的確定 |
| 1.折扣方式銷售 |
①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額； ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除； ③實(shí)物折扣多付出的實(shí)物視同銷售計(jì)算增值稅。 ④納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為可按�?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 |
| 2.以舊換新銷售 |
①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 |
| 3.還本銷售 |
銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 |
| 4.以物易物銷售 |
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 |
| 5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額 |
①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外，按以上規(guī)則）。【押金屬含稅銷售額】 |
視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定
組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)【不涉及消費(fèi)稅】 成本利潤(rùn)率在考試不給定的情況下一般使用10%
組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅 或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額的扣除項(xiàng)(進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算)(掌握，能力等級(jí)3)
| 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣 |
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 | |
| 憑票抵扣 |
計(jì)算抵扣 |
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ②非正常損失（管理不善被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)）購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）； ⑤上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 |
| ①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 |
①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率13% ②運(yùn)輸費(fèi)用,進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額*扣除率7% | |
煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款*(1+10%)
煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額*稅率20% 進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)*扣除率13%
運(yùn)輸費(fèi)用：按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)(當(dāng)月免稅、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì))
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