2013注冊會計師《稅法》精華筆記：增值稅

　　稅率

　　低稅率13%:①糧食、食用植物油、鮮奶;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志; ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;⑤國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品(含姜黃、干姜，不含麥芽);音像制品;電子出版物;二甲醚;食用鹽。

　　其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(能力等級3)

　　應納稅額的計算(關鍵是確定銷售額)

　　一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不含增值稅;但是含價外費用。

　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(3)所收款項全額上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)【不涉及消費稅】 成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅 或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額的扣除項(進項稅額的計算)(掌握，能力等級3)

　　煙葉準予抵扣的進項稅額： 煙葉收購金額=煙葉收購價款*(1+10%)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額*稅率20% 進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)*扣除率13%

　　運輸費用：按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　當月全部銷售額、營業(yè)額合計(當月免稅、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計)

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