2013注冊會計師《稅法》精華筆記：增值稅

　　出口退稅

　　自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法

　　出口退(免)稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;二是必須是報關(guān)離境的貨物;三是必須是在財務上作銷售處理的貨物;四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。國家特準退還或免征增值稅、消費稅。

　　1.下列特定出口的貨物，不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務，但給予退免稅(4類)

　�、賹ν獬邪�工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;②對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;③外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;④企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

　　2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退(3類)：①生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物;②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的貨物出口;③外貿(mào)企業(yè)購進免稅貨物出口。

　　3.下列出口貨物，只免不退(5類):①來料加工復出口貨物;②避孕藥品、用具、古舊圖書;③計劃內(nèi)出口的卷煙;④軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;⑤其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)膜、飲料等。

　　4.除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外，不免不退(3類)：①計劃外出口的原油;②援外出口貨物;③國家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%退稅率退還增值稅);

　　5.對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。

　　(1)外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標;出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商)

　　(2)外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(符合之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后能與本企業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的)

　　(3)集團成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：經(jīng)縣級以上政府批準為集團企業(yè);集團及成員均實行生產(chǎn)企業(yè)財會制度;集團公司必須將成員的證明材料送主管出口退稅的稅務機關(guān))

　　(4)委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時符合：與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同或使用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品再委托深加工收回的貨物;出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財會制度;主要原料由委托方提供，受托方不墊付資金)

　　“免、抵、退”稅的計算辦法(掌握)

　　免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));

　　當期應納稅額=銷項稅-(進項稅-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物價值-免稅購進原材料價值)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));

　　免抵退稅額=(出口貨物價值-免稅購進原材料價值)×出口貨物退稅率

　　第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額>當期應納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣

　　免抵退稅額<當期應納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額

　　“先征后退”的計算辦法

　　外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算出口退稅。 應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

　　對從小規(guī)模納稅人購進的執(zhí)普通發(fā)票特準退稅的12類出口貨物： 1+征收率()

　　對從小規(guī)模納稅人購進稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物: 應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×規(guī)定的退稅率

　　出口貨物退免稅管理(能力等級1)

　　1.出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅貨物的處理

　　(1)一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　(2)小規(guī)模納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物：應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

　　2. 新發(fā)生出口業(yè)務的退免稅的政策歸納為三條：

　　(1)新企業(yè)新出口，首筆出口之日起12個月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅;

　　(2)老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅;

　　(3)年銷售200萬到500萬的小型出口企業(yè)不按月退稅。

　　納稅管理

　　納稅義務發(fā)生時間(掌握，能力等級2)

　　(一)基本規(guī)定

　　1.納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.納稅人進口貨物，其納稅義務時間為報關(guān)進口的當天。

　　3.增值扣繳義務人發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　(二)具體規(guī)定

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　納稅期限(熟悉，能力等級2)

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款�？劾U義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試《稅法》之易錯點

　　2013年注冊會計師考試《稅法》全程復習計劃

　　2013年注冊會計師考試《稅法》單元測試題13套

　　2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總