三、計(jì)算分析題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，最高得分為8分;如果使用英文解答，須全部使用英文，該小題最高得分為13分。第2小題至第5小題須使用中文解答，每小題8分。本題最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟。除非有特殊要求，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，百分?jǐn)?shù)、概率和現(xiàn)值系數(shù)精確到萬(wàn)分之一。)

　　36D公司是一個(gè)制造公司，擬添置一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)需要使用5年，正在研究是通過(guò)自行購(gòu)置還是租賃取得。有關(guān)資料如下：

　　(1)如果企業(yè)自行購(gòu)置該設(shè)備，預(yù)計(jì)購(gòu)置成本1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊年限為8年，直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定殘值為購(gòu)置成本的5%。預(yù)計(jì)該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價(jià)值為300萬(wàn)元。

　　(2)如果以租賃方式取得該設(shè)備，租賃公司要求每年租金215萬(wàn)元，租期5年，租金在每年年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓。

　　(3)已知D公司的所得稅稅率40%，稅前借款(有擔(dān)保)利率10%。

　　已知：(P/A，10%,5)=3.7908，(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,6%,5)=0.7473。

　　要求：請(qǐng)你為D公司做出租賃與自購(gòu)設(shè)備的決策。

　　答案解析:

　　判別該租賃合同的租金是否可以直接抵稅。

　�、僭擁�(xiàng)租賃在期滿時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓;

　�、谧赓U期與資產(chǎn)稅法使用年限比率=5/8×100%=62.5%低于規(guī)定的75%;

　�、圩赓U最低付款額的現(xiàn)值=215×(P/A,10%,5)=815.02(萬(wàn)元)低于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%(1000×90%=900萬(wàn)元)。

　　因此，該租賃合同的租金可以直接抵稅。

　　租金抵稅=215×40%=86(萬(wàn)元)

　　年折舊=1000×(1-5%)/8=118.75(萬(wàn)元)折舊抵稅=118.75×40%=47.5(萬(wàn)元)

　　租賃期稅后現(xiàn)金流量=租金一租金抵稅+折舊抵稅=215—86+47.5=176.5(萬(wàn)元)

　　期末資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000_118.75×5=406.25(萬(wàn)元)

　　期末資產(chǎn)變現(xiàn)金額=300(萬(wàn)元)

　　變現(xiàn)損失抵稅=(406.25-300)×40%

　　=42.5(萬(wàn)元)

　　期末余值的稅后現(xiàn)金流量=300+42.5

　　=342.5(萬(wàn)元)

　　借款(有擔(dān)保)稅后利率=10%×(1-40%)=6%

　　租賃方案的凈現(xiàn)值=現(xiàn)金流入的現(xiàn)值一現(xiàn)金流出的現(xiàn)值

　　=1000-176.5×(P/A,6%95)-342.5×

　　(P/F,6%,5)

　　=1000-176.5×4.2124-342.5×0.7473=0.56(萬(wàn)元)

　　結(jié)論：D公司應(yīng)該選擇租賃方案。

　　37E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第四季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：

　　資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如下表所示：

　　每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%,剩余60%于下一個(gè)季度支付;2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如下表所示：

　　注：表內(nèi)‘材料定額單耗’是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變;表內(nèi)的‘*’為省略的數(shù)值。

　　資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為9元/千克。

　　要求：

　　(1)確定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值;

　　(2)計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額;

　　(3)計(jì)算甲產(chǎn)品耗用乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　(4)計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異、價(jià)格差異與數(shù)量差異;

　　(5)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。

　　答案解析:

　　(1)A=16000+1200=17200B=70000+1300=71300C=19200—180000/10=1200D=150000/10=15000E=693000/10=69300

　　(2)第1季度采購(gòu)支出

　　=150000×40%+80000=140000(元)

　　第4季度末應(yīng)付賬款=201000×60%=120600(元)

　　(3)用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克所以甲產(chǎn)品耗用乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本 =5×10=50(元/件)

　　(4)實(shí)際單價(jià)=9元/千克，實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量=20400千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=10元/千克實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量=3400×5=17000(千克)材料成本差 異=20400×9—17000×10=13600(元)材料價(jià)格差異=(9-10)×20400=-20400(元)材料數(shù)量差 異=10×(20400-17000)=34000(元)

　　(5)材料差異的主要原因是生產(chǎn)部門(mén)耗用材料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料。

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