三、計算分析題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，最高得分為8分;如果使用英文解答，須全部使用英文，該小題最高得分為13分。第2小題至第5小題須使用中文解答，每小題8分。本題最高得分為45分。要求列出計算步驟。除非有特殊要求，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位，百分數(shù)、概率和現(xiàn)值系數(shù)精確到萬分之一。)

　　36D公司是一個制造公司，擬添置一臺大型設備，該設備預計需要使用5年，正在研究是通過自行購置還是租賃取得。有關資料如下：

　　(1)如果企業(yè)自行購置該設備，預計購置成本1000萬元。稅法規(guī)定的折舊年限為8年，直線法計提折舊，稅法規(guī)定殘值為購置成本的5%。預計該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價值為300萬元。

　　(2)如果以租賃方式取得該設備，租賃公司要求每年租金215萬元，租期5年，租金在每年年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設備所有權不轉讓。

　　(3)已知D公司的所得稅稅率40%，稅前借款(有擔保)利率10%。

　　已知：(P/A，10%,5)=3.7908，(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,6%,5)=0.7473。

　　要求：請你為D公司做出租賃與自購設備的決策。

　　答案解析:

　　判別該租賃合同的租金是否可以直接抵稅。

　�、僭擁椬赓U在期滿時資產(chǎn)所有權不轉讓;

　�、谧赓U期與資產(chǎn)稅法使用年限比率=5/8×100%=62.5%低于規(guī)定的75%;

　　③租賃最低付款額的現(xiàn)值=215×(P/A,10%,5)=815.02(萬元)低于租賃資產(chǎn)公允價值的90%(1000×90%=900萬元)。

　　因此，該租賃合同的租金可以直接抵稅。

　　租金抵稅=215×40%=86(萬元)

　　年折舊=1000×(1-5%)/8=118.75(萬元)折舊抵稅=118.75×40%=47.5(萬元)

　　租賃期稅后現(xiàn)金流量=租金一租金抵稅+折舊抵稅=215—86+47.5=176.5(萬元)

　　期末資產(chǎn)賬面價值=1000_118.75×5=406.25(萬元)

　　期末資產(chǎn)變現(xiàn)金額=300(萬元)

　　變現(xiàn)損失抵稅=(406.25-300)×40%

　　=42.5(萬元)

　　期末余值的稅后現(xiàn)金流量=300+42.5

　　=342.5(萬元)

　　借款(有擔保)稅后利率=10%×(1-40%)=6%

　　租賃方案的凈現(xiàn)值=現(xiàn)金流入的現(xiàn)值一現(xiàn)金流出的現(xiàn)值

　　=1000-176.5×(P/A,6%95)-342.5×

　　(P/F,6%,5)

　　=1000-176.5×4.2124-342.5×0.7473=0.56(萬元)

　　結論：D公司應該選擇租賃方案。

　　37E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第四季度按定期預算法編制2011年的企業(yè)預算，部分預算資料如下：

　　資料一：乙材料2011年年初的預計結存量為2000千克，各季度末乙材料的預計結存量數(shù)據(jù)如下表所示：

　　每季度乙材料的購貨款于當季支付40%,剩余60%于下一個季度支付;2011年年初的預計應付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購預算如下表所示：

　　注：表內(nèi)‘材料定額單耗’是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計劃單價不變;表內(nèi)的‘*’為省略的數(shù)值。

　　資料二：E公司2011年第一季度實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實際單價為9元/千克。

　　要求：

　　(1)確定E公司乙材料采購預算表中用字母表示的項目數(shù)值;

　　(2)計算E公司第一季度預計采購現(xiàn)金支出和第四季度末預計應付款金額;

　　(3)計算甲產(chǎn)品耗用乙材料的單位標準成本;

　　(4)計算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異、價格差異與數(shù)量差異;

　　(5)根據(jù)上述計算結果，指出E公司進一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。

　　答案解析:

　　(1)A=16000+1200=17200B=70000+1300=71300C=19200—180000/10=1200D=150000/10=15000E=693000/10=69300

　　(2)第1季度采購支出

　　=150000×40%+80000=140000(元)

　　第4季度末應付賬款=201000×60%=120600(元)

　　(3)用量標準=5千克/件，價格標準=10元/千克所以甲產(chǎn)品耗用乙材料的單位標準成本 =5×10=50(元/件)

　　(4)實際單價=9元/千克，實際產(chǎn)量材料實際耗用量=20400千克，標準單價=10元/千克實際產(chǎn)量標準用量=3400×5=17000(千克)材料成本差 異=20400×9—17000×10=13600(元)材料價格差異=(9-10)×20400=-20400(元)材料數(shù)量差 異=10×(20400-17000)=34000(元)

　　(5)材料差異的主要原因是生產(chǎn)部門耗用材料超過標準，所以企業(yè)應該查明材料用量超標的具體原因，以便改進工作，節(jié)約材料。

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