2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(5)

　　資料(五)

　　在審計過程中，審計項目組注意到的下列事項：

　　1.金山公司進行減值測試和計算存在如下問題：

　　(1)2006年1月以銀行存款600萬元購入一項專利權，預計使用年限為6年，2009年年末金山公司預計該項無形資產的可收回金額為160萬元。金山公司2009年計提減值準備后該無形資產原預計使用年限不變。2010年12月31日金山公司預計該無形資產因市場變化將不能給企業(yè)帶來經濟利益。

　　金山公司于2010年會計處理如下：

　　專利權在2009年減值后賬面價值為160萬元，2010年將賬面價值160萬元全部轉入資產減值損失。

　　(2)金山公司2010年12月31日固定資產中包含了一條“藍山”啤酒生產線，系2007年吸收合并藍山公司形成，其中包含分攤的吸收合并商譽250萬元。該生產線所在地因為市場競爭加劇，故“藍山”啤酒生產線發(fā)生減值200萬元，金山公司財務人員的2010年會計處理為：

　　借：資產減值損失 200

　　貸：固定資產減值準備 200

　　(3)2010年12月31日金山公司認為，白山啤酒公司因股東更換為金山公司后，經濟效益上升，并在白山市占有大量市場份額所以白山啤酒公司的可收回金額11400萬元高于白山啤酒公司可辨認凈資產賬面價值8900萬元，故未對投資白山啤酒公司產生的商譽進行減值測試。

　　2.金山公司在2010年自行研發(fā)果味啤酒的生產技術，2010年2月至5月屬于研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元，計提專用設備折舊40萬元;2010年6月進入開發(fā)階段，符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬60萬元，計提專用設備折舊80萬元，至年底尚未滿足資本化條件，但金山公司將開發(fā)階段的支出進行資本化計入研發(fā)支出列示在資產負債表的“開發(fā)支出”項目中。

　　3.金山公司財務人員，認為2010年12月30購進的藍田公司發(fā)行的公司債券投資剩余期限為2年，剩余期間較長，故將其作為可供出售金融資產進行核算。

　　資料(六)

　　1. 金山公司2010年7月20日簽約時，考慮到大明會計師事務所是首次接受金山公司財務報表審計業(yè)務，為了促使雙方提高財務信息質量，雙方約定按審計發(fā)現的錯報金額和錯報性質收取審計費用。

　　2. 2010年8月金山公司要求大明會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審計報告。為此雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

　　3. 2010年10月1日，因個人事業(yè)發(fā)展規(guī)劃， 大明會計師事務所的項目合伙人張婷跳槽到金山公司擔任財務總監(jiān)。

　　4.2010年11月20日，金山公司對北方啤酒公司提起訴訟，要求大明會計師事務所審計項目組成員作為專家證人提供訴訟支持服務。

　　5. 2010年12月楊明得知，審計項目組成員王洋的丈夫自2009年以來一直擔任金山公司的銷售總監(jiān)。

　　資料(七)

　　2011年2月，金山公司財務總監(jiān)給楊明發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下：

　　1.財務總監(jiān)認為2009年購入的C公司由于可能因為資金需要會可能隨時出售該

　　項投資，問是否能將該項投資應重分類為交易性金融資產。

　　2.金山公司于2010年10月2日，將應收華普公司的貨款1080萬元(無銷售退回)出售給中國工商銀行，出售取得的價款1042萬元存入銀行，金山公司和中國工商銀行約定，在應收華普公司貨款1080萬元到期無法收回時，中國工商銀行不能向金山公司追償。金山公司處理如下：

　　10月2日，終止確認應收賬款1080萬元，出售價款1042萬元與應收賬款1080萬元的差額38萬元計入當期損益。

　　財務總監(jiān)詢問此項業(yè)務處理是否正確。

　　3.金山公司決定新增廠房，并決定利用閑置的一塊土地，委托建筑公司建造廠房。由于近期房地產市場比較活躍，決定涉足房地產行業(yè)，在繁華地段購置土地建造住宅樓對外銷售，分析此業(yè)務的相關稅務處理，并提出最佳的處理方案。

　　4.為增加產能，決定利用金山公司其已經建造完成的廠房，成立一家新的子公司或者分公司，預計新公司的前2年虧損，但是從第3年起開始盈利，金山公司的每年盈利遠大于新公司的前兩年虧損。分別從子公司和分公司的稅收影響角度分析企業(yè)應當如何決策。

　　5.金山公司決定對某企業(yè)進行股權收購，為了盡量的減少、延遲繳納的企業(yè)所得稅，分析必須達到什么條件，才能達到目的。

　　6.金山公司的廣告費開支很大，但是下屬有一家收入非常大的子公司廣告費開支很小，為了及時的獲得廣告費的稅前扣除，總監(jiān)分析以后的部分廣告費發(fā)票的抬頭開給這家子公司，這樣廣告費就可以及時扣除了，增加整個母子公司的稅后利潤，請分析總監(jiān)的想法是否合法。

　　7.金山公司2009年有一部分存貨被盜，但是公司在2009年沒有向稅務機關提出稅前扣除的審批申請。分析為使此損失盡快的獲得稅前扣除，企業(yè)應當及時準備何種資料，如何處理。

　　資料(八)

　　其它相關資料

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤的10%計提法定盈余公積;

　　2.消費稅稅率：

　　3.城市維護建設稅稅率7%。

　　4.其他無特別說明，按照企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.金山公司2010年合并財務報表于2011年3月20日經董事會批準后對外報出。

　　要求：

　　1.針對資料(一)(1)至(5)項，結合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由。

　　2.針對資料(一)(1)至(5)項，結合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請指出該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。

　　3.簡要說明審計項目組為了提高審計程序的不可預見性以獲取金山公司2010年度財務報表充分適當的審計證據應采取的措施。

　　4.結合資料(四)回答下列問題：

　　(1)上述相關公司應納入2010年12月31日金山公司合并財務報表范圍的有哪些。

　　(2)計算2009年12月31日取得白山啤酒公司股權應確認的商譽;并計算2010年12月31日白山啤酒公司購買日持續(xù)計量下的凈利潤金額。

　　(3)結合對紅山葡萄酒公司投資資料編制投資日金山公司在個別報表中的會計分錄，并考慮在金山公司編制的合并財務報表中是否需要編制調整分錄，若需要則編制相應調整分錄。

　　5.結合資料(四)、資料(五)判斷金山公司資料(五)中的會計處理是否正確;若不正確，請說明理由并說明正確的會計處理。

　　6.針對資料(六)，根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，并簡要說明理由。

　　7.針對資料(七)，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代楊明簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。