2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(2)

　　編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元

　　注：上述的資產(chǎn)減值損失是因?yàn)榇尕洔p值而計(jì)提的金額。

　　納入綠源公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2010年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，綠源公司解聘了為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的永拓會計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定利信會計(jì)師事務(wù)所為其提供2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。

　　利信會計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李偉擔(dān)任綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

　　1.2010年12月10日，綠源公司與其母公司新能集團(tuán)簽訂《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1.26%的股權(quán)(1 500萬股)以2.05元/股的轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓給新能集團(tuán)，且不附任何追索權(quán);該協(xié)議于2010年12月11日經(jīng)綠源公司第四屆第二次董事會審議通過(此筆交易按綠源公司章程規(guī)定需要經(jīng)過股東大會審議)，同意將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新能集團(tuán)。2011年3月19日，**省人民政府辦公廳對某商業(yè)銀行呈報(bào)的《關(guān)于綠源公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)有關(guān)問題的請示》予以批復(fù)，同意新能集團(tuán)以協(xié)議價(jià)收購綠源公司所持某商業(yè)銀行股權(quán)，截止審計(jì)報(bào)告日(2011年3月20日)，股權(quán)變更手續(xù)尚在辦理中。在該交易中，該轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為1 500萬元(1 500萬股)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款共計(jì)3 075萬元，轉(zhuǎn)讓收益

　　1 575萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款于2010年12月28日全部到賬。綠源公司將該筆轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入2010年度的投資收益，并在年度報(bào)告附注“其他重要事項(xiàng)”中對此交易進(jìn)行披露如下：

　　“報(bào)告期內(nèi)，本公司將持有的某商業(yè)銀行股份有限公司1 500萬股轉(zhuǎn)讓給控股股東新能集團(tuán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.05元/股�！�

　　2.2010年12月18日，綠源公司對正保公司銷售商品一批，取得收入2 000萬元(不含稅)，貨款未收。2011年1月，正保公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，綠源公司經(jīng)與正保公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：綠源公司給予折讓5%，正保公司放棄退貨的要求。綠源公司對此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。綠源公司對于該銷售折讓沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。

　　3.2010年1月1日，綠源公司將全新市價(jià)為95萬元的機(jī)器設(shè)備一臺，按照100萬元的價(jià)格售給朝陽實(shí)業(yè)有限公司，該設(shè)備2010年1月1日的賬面價(jià)值為90萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，銷售同時(shí)并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金20萬元。2010年1月1日，綠源公司將該設(shè)備售價(jià)與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入。

　　4.2010年5月20日，綠源公司與大洋公司簽定合同，向大洋公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按大洋公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。綠源公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日大洋公司預(yù)付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。綠源公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　2010年6月20日，綠源公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到大洋公司預(yù)付的貨款1 000萬元。2010年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1 800萬元，綠源公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵大洋公司。綠源公司就上述事項(xiàng)在2010年確認(rèn)了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　5.2010年9月30日，綠源公司接受控股股東新能集團(tuán)捐贈的現(xiàn)金600萬元，于接受當(dāng)日計(jì)入營業(yè)外收入。

　　資料(五)：

　　1. 2010年8月審計(jì)開始前，應(yīng)綠源公司的要求，利信會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)綠源公司編制的試算平衡表編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　2.2010年9月，利信會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也為綠源公司提供了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作人員未參加財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)為了保證兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，利信會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不但沒有利用此次內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作，還用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作結(jié)果進(jìn)行比較，以防止出現(xiàn)工作中重大失誤。

　　3. 2010年10月，綠源公司的高級管理人員李陽向綠源公司反映，李陽注冊會計(jì)師為利信會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，退休至今11個(gè)月。李陽注冊會計(jì)師于退休后應(yīng)綠源公司之邀，擔(dān)任高管工作，但李陽注冊會計(jì)師并不持有利信會計(jì)師事務(wù)所的任何股份，與利信會計(jì)師事務(wù)所也并沒有保持重要聯(lián)系。

　　4.2010年12月5日，利信會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向綠源公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

　　5. 2010年12月15日，劉峰注冊會計(jì)師參與了綠源公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，劉峰注冊會計(jì)師的妻子擁有西山國際20%的股權(quán)，同時(shí)綠源公司擁有西山國際60%的股權(quán)。

　　資料(六)：

　　2010年2月，綠源公司財(cái)務(wù)總監(jiān)給李偉發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.2010年12月1日，綠源公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人企業(yè)的長城公司，銷售價(jià)格為800萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，綠源公司將該批商品銷售給長城公司后一年內(nèi)以850萬元的價(jià)格回購，2010年12月31日，綠源公司尚未回購該批商品，2010年12月1日，綠源公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入800萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本680萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就售后回購交易的會計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2.西方工業(yè)股份有限公司(以下簡稱西方工業(yè))是綠源公司的大客戶之一，綠源公司當(dāng)期銷售貨物給西方工業(yè)采用折扣銷售方式，以擴(kuò)大銷售量。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就該項(xiàng)交易的會計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　3.綠源公司將其外購的房產(chǎn)，交由某餐飲管理公司進(jìn)行餐飲式的經(jīng)營管理投資，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，雙方約定，每年年初固定支付給綠源公司投資合作收益200萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就該項(xiàng)提供房產(chǎn)交易的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　4.綠源公司2010年度向職工集資，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。綠源公司為了將超過部分的利息支出在稅前扣除，其通過提高工資待遇的方式來彌補(bǔ)職工在利息上受到的損失從而達(dá)到節(jié)稅。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望李偉就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.綠源公司及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.綠源公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報(bào)出。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析綠源公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，李偉注冊會計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。

　　4.假定綠源公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李偉注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。

　　5. 注冊會計(jì)師根據(jù)識別出的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　6.針對資料一所提到綠源公司放棄免稅，簡要分析綠源公司在放棄免稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。

　　7.針對資料(二)第1項(xiàng)，判斷綠源公司未將中天公司納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　8.針對資料(二)第2項(xiàng)，分析說明綠源公司2010年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，商譽(yù)如何計(jì)算。

　　9.針對資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制綠源公司與轉(zhuǎn)讓香山集團(tuán)和廣通公司股票相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　10.針對資料(四)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷綠源公司的相關(guān)會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　11.針對資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。

　　12.針對資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代李偉逐項(xiàng)簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。