2013年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測試》強(qiáng)化訓(xùn)練題(2)

　　全套試題：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》強(qiáng)化訓(xùn)練題

　　一、綜合題

　　1、資料(一)：

　　綠源股份有限公司(以下簡稱“綠源公司”)于2002年上市，主要從事環(huán)保機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售以及新能源技術(shù)的研究開發(fā)。其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城市化進(jìn)程和工業(yè)化進(jìn)程的不斷增加，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，國家對(duì)環(huán)保的重視程度也越來越高。目前空氣凈化、污水處理、新能源開發(fā)利用等是當(dāng)前急需解決的全球性問題，也是環(huán)保行業(yè)勢在必行的重要工作。綠源公司在環(huán)保行業(yè)有較高的知名度，在國內(nèi)外都有比較穩(wěn)定的客戶群。

　　從國際市場來看，美國、日本和歐盟的環(huán)保市場仍是全球環(huán)保市場的主要力量。

　　“十五”期間，由于國家加大了環(huán)�；�礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資，有力拉動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的市場需求，大部分民營企業(yè)紛紛進(jìn)入環(huán)保行業(yè)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模迅速擴(kuò)大，導(dǎo)致綠源公司的市場占有率呈逐年下降趨勢。環(huán)保設(shè)備的市場競爭非常激烈。

　　綠源公司為了應(yīng)對(duì)行業(yè)發(fā)展，決定開發(fā)新型環(huán)保設(shè)備，對(duì)于新型環(huán)保設(shè)備的研發(fā)投入了大量的人力和物力，對(duì)于新能源的研究和開發(fā)更是重視，綠源公司認(rèn)為，新能源將是國際發(fā)展的導(dǎo)向。

　　環(huán)保行業(yè)的發(fā)展由成長階段向成熟階段過渡，綠源公司為了擴(kuò)大市場占有率，近年來進(jìn)行了一系列的擴(kuò)張行動(dòng)。綠源公司出資1 000萬元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了綠源公司在西部市場的份量，降低了在西部市場的競爭程度。2010年11月，為開拓國際市場，綠源公司董事會(huì)決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2010年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。

　　綠源公司在2009年1月1日向M銀行借入1 000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2010年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)兼并，會(huì)議決定向M銀行申請(qǐng)貸款延期半年。

　　在2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增加20%的基礎(chǔ)上，綠源公司董事會(huì)確定的2010年銷售收入增長目標(biāo)為28%。綠源公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)過程中的不斷接觸取得的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為綠源公司管理層完全不重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和維護(hù)，任人唯親，同時(shí)自己也不注意以身作則，加強(qiáng)員工遵守制度的意識(shí)，許多制度都已經(jīng)過于老舊不適合目前的狀況。

　　綠源公司研發(fā)部門主管已為綠源公司工作超過5年，于2010年6月勞動(dòng)合同到期后被綠源公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，薪資待遇相對(duì)其他企業(yè)而言較低，綠源公司研發(fā)部門高端人員流動(dòng)頻繁，因此對(duì)于環(huán)保新品以及新能源的研究進(jìn)展比較緩慢。

　　綠源公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2010年發(fā)生了變化。2010年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，綠源公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。2010年初，開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(jià)(平均低于建議零售價(jià)13%)買斷相關(guān)產(chǎn)品，綠源公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。2010年，綠源公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。

　　2010年5月，綠源公司主要競爭對(duì)手推出新型環(huán)保設(shè)備，銷量很可觀，業(yè)內(nèi)人士分析新型環(huán)保設(shè)備將逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設(shè)備。此時(shí)綠源公司主要競爭對(duì)手紛紛推出降價(jià)活動(dòng)。為了鞏固市場份額，綠源公司于2010年下半年開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。

　　2010年初，綠源公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，綠源公司決定提前停用原手工流程。

　　2010年12月1日，綠源公司收到法院通知，甲公司狀告綠源公司侵犯其專利權(quán)。甲公司認(rèn)為，綠源公司未經(jīng)其同意，在其試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術(shù)，甲公司要求綠源公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并賠償損失200萬元。2010年12月31日，有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見表明，新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專利權(quán)，綠源公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，勝訴的可能性為40%;如敗訴，賠償金額估計(jì)在150～225萬元之間，并需要支付訴訟費(fèi)用3萬元(假定此事項(xiàng)中敗訴一方承擔(dān)訴訟費(fèi)用，甲公司在起訴時(shí)并未墊付訴訟費(fèi))。

　　綠源公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品屬于免稅(增值稅)產(chǎn)品，財(cái)務(wù)部提議，綜合考慮，放棄免稅權(quán)對(duì)企業(yè)更有利，綠源公司決定放棄免稅。

　　資料(二)：

　　1.2010年12月31日，綠源公司擁有中天公司80%的股權(quán)，中天公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，綠源公司決定不將中天公司納入合并范圍。

　　為幫助中天公司擺脫困境，綠源公司董事會(huì)決定在2010年再投入5 000萬元對(duì)中天公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高中天公司產(chǎn)品的競爭能力。

　　2.2009年1月1日，綠源公司以現(xiàn)金300萬元購入西山國際20%的股份，能對(duì)西山國際的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。取得投資時(shí)西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。2010年4月1日，綠源公司又支付1500萬元取得西山國際40%的股份，能夠?qū)ξ魃絿�際實(shí)施控制。購買日西山國際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 500萬元，購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)的賬面價(jià)值為400萬元(成本300萬元，損益調(diào)整40萬元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬元)。購買日之前持有的西山國際20%股權(quán)的公允價(jià)值為480萬元。西山國際自2009年1月1日綠源公司取得投資后至2010年4月1日購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為200萬元，未進(jìn)行利潤分配。

　　3.綠源公司為了籌集業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，于2010年3月10日出售其2009年10月1日購入的廣通公司股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。綠源公司將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為4 000萬元，2009年12月31日的公允價(jià)值為3 000萬元。

　　4.綠源公司原持有香山集團(tuán)40%的股權(quán)，2010年12月20日，綠源公司決定出售其持有的香山集團(tuán)股權(quán)的1/4，出售時(shí)綠源公司賬面上對(duì)香山集團(tuán)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1 200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元，出售取得價(jià)款470萬元。

　　資料(三)：

　　綠源公司2010年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(2010年12月31日)

　　編制單位：綠源股份有限公司 金額單位：萬元

　　合并利潤表

　　(2010年度)