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2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(2)

第 1 頁:試題部分
第 3 頁:答案部分

  全套試題:2013注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題

  一、綜合題

  1、資料(一):

  綠源股份有限公司(以下簡稱“綠源公司”)于2002年上市,主要從事環(huán)保機械設備的生產(chǎn)和銷售以及新能源技術的研究開發(fā)。其股權結構如下:

股東名稱 持有股份數(shù)量(萬股) 持股比例
新能集團 17 600 80%
富潤投資有限公司 3 300 15%
富達投資有限公司 1 100 5%
合 計 22 000 100%

  隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展,城市化進程和工業(yè)化進程的不斷增加,環(huán)境污染日益嚴重,國家對環(huán)保的重視程度也越來越高。目前空氣凈化、污水處理、新能源開發(fā)利用等是當前急需解決的全球性問題,也是環(huán)保行業(yè)勢在必行的重要工作。綠源公司在環(huán)保行業(yè)有較高的知名度,在國內(nèi)外都有比較穩(wěn)定的客戶群。

  從國際市場來看,美國、日本和歐盟的環(huán)保市場仍是全球環(huán)保市場的主要力量。

  “十五”期間,由于國家加大了環(huán);A設施的建設投資,有力拉動了相關產(chǎn)業(yè)的市場需求,大部分民營企業(yè)紛紛進入環(huán)保行業(yè),環(huán)保產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模迅速擴大,導致綠源公司的市場占有率呈逐年下降趨勢。環(huán)保設備的市場競爭非常激烈。

  綠源公司為了應對行業(yè)發(fā)展,決定開發(fā)新型環(huán)保設備,對于新型環(huán)保設備的研發(fā)投入了大量的人力和物力,對于新能源的研究和開發(fā)更是重視,綠源公司認為,新能源將是國際發(fā)展的導向。

  環(huán)保行業(yè)的發(fā)展由成長階段向成熟階段過渡,綠源公司為了擴大市場占有率,近年來進行了一系列的擴張行動。綠源公司出資1 000萬元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司,此舉增加了綠源公司在西部市場的份量,降低了在西部市場的競爭程度。2010年11月,為開拓國際市場,綠源公司董事會決定在中東地區(qū)設立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集,均難以獲得市場準入,公司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設立分公司。到2010年底,該分公司已正式開始營業(yè),雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件,但分公司的經(jīng)營基本未受影響。

  綠源公司在2009年1月1日向M銀行借入1 000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期,由于2010年準備用于還款的資金用于企業(yè)兼并,會議決定向M銀行申請貸款延期半年。

  在2009年度實現(xiàn)銷售收入增加20%的基礎上,綠源公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為28%。綠源公司管理層實行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。綠源公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為18%。

  根據(jù)業(yè)務過程中的不斷接觸取得的了解,注冊會計師認為綠源公司管理層完全不重視內(nèi)部控制制度的設計和維護,任人唯親,同時自己也不注意以身作則,加強員工遵守制度的意識,許多制度都已經(jīng)過于老舊不適合目前的狀況。

  綠源公司研發(fā)部門主管已為綠源公司工作超過5年,于2010年6月勞動合同到期后被綠源公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,薪資待遇相對其他企業(yè)而言較低,綠源公司研發(fā)部門高端人員流動頻繁,因此對于環(huán)保新品以及新能源的研究進展比較緩慢。

  綠源公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2010年發(fā)生了變化。2010年之前采用代銷模式,在代理商對外銷售相關產(chǎn)品后,綠源公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票,代理商有權退回未對外銷售的產(chǎn)品。2010年初,開始改為經(jīng)銷模式,即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(平均低于建議零售價13%)買斷相關產(chǎn)品,綠源公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票,經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權利(產(chǎn)品質量原因除外)。2010年,綠源公司主要原材料價格平均上漲約5%,但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。

  2010年5月,綠源公司主要競爭對手推出新型環(huán)保設備,銷量很可觀,業(yè)內(nèi)人士分析新型環(huán)保設備將逐步取代傳統(tǒng)環(huán)保設備。此時綠源公司主要競爭對手紛紛推出降價活動。為了鞏固市場份額,綠源公司于2010年下半年開始全面下調了主要產(chǎn)品的建議零售價,不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。

  2010年初,綠源公司啟用存貨信息系統(tǒng),并計劃同時使用原手工控制程序6個月。由于同時運行兩個流程對公司相關部門人員的工作量影響很大,2個月后,綠源公司決定提前停用原手工流程。

  2010年12月1日,綠源公司收到法院通知,甲公司狀告綠源公司侵犯其專利權。甲公司認為,綠源公司未經(jīng)其同意,在其試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術,甲公司要求綠源公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,并賠償損失200萬元。2010年12月31日,有關分析、測試情況及法律顧問的意見表明,新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專利權,綠源公司估計敗訴的可能性為60%,勝訴的可能性為40%;如敗訴,賠償金額估計在150~225萬元之間,并需要支付訴訟費用3萬元(假定此事項中敗訴一方承擔訴訟費用,甲公司在起訴時并未墊付訴訟費)。

  綠源公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品屬于免稅(增值稅)產(chǎn)品,財務部提議,綜合考慮,放棄免稅權對企業(yè)更有利,綠源公司決定放棄免稅。

  資料(二):

  1.2010年12月31日,綠源公司擁有中天公司80%的股權,中天公司資產(chǎn)總額4 000萬元,負債總額4 500萬元,因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地,為此,綠源公司決定不將中天公司納入合并范圍。

  為幫助中天公司擺脫困境,綠源公司董事會決定在2010年再投入5 000萬元對中天公司進行技術改造,以提高中天公司產(chǎn)品的競爭能力。

  2.2009年1月1日,綠源公司以現(xiàn)金300萬元購入西山國際20%的股份,能對西山國際的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。取得投資時西山國際可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元。2010年4月1日,綠源公司又支付1500萬元取得西山國際40%的股份,能夠對西山國際實施控制。購買日西山國際可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 500萬元,購買日之前持有的西山國際20%股權的賬面價值為400萬元(成本300萬元,損益調整40萬元,其他權益變動60萬元)。購買日之前持有的西山國際20%股權的公允價值為480萬元。西山國際自2009年1月1日綠源公司取得投資后至2010年4月1日購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為200萬元,未進行利潤分配。

  3.綠源公司為了籌集業(yè)務發(fā)展所需資金,于2010年3月10日出售其2009年10月1日購入的廣通公司股票200萬股,取得款項5 200萬元。綠源公司將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,其初始入賬金額為4 000萬元,2009年12月31日的公允價值為3 000萬元。

  4.綠源公司原持有香山集團40%的股權,2010年12月20日,綠源公司決定出售其持有的香山集團股權的1/4,出售時綠源公司賬面上對香山集團長期股權投資的賬面價值構成為:投資成本1 200萬元,損益調整320萬元,其他權益變動200萬元,出售取得價款470萬元。

  資料(三):

  綠源公司2010年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表如下:

  合并資產(chǎn)負債表

  (2010年12月31日)

  編制單位:綠源股份有限公司 金額單位:萬元


項目
年末數(shù) 年初數(shù) 項目 年末數(shù) 年初數(shù)
流動資產(chǎn):     流動負債:    
貨幣資金 5 320 4 993 應付賬款 12 487 9 250
交易性金融資產(chǎn) - 3 000 預收款項 3 005 2 650
應收票據(jù) - - 應交稅費 1 153 489
應收賬款 13 010 8 200 流動負債合計 16 645 12 380
預付款項 2 094 727 非流動負債:    
存貨 15 882 10 947 長期借款 2 600 1 000
流動資產(chǎn)合計 36 306 27 867 長期應付款 450 550
      預計負債 - -
      非流動負債合計 3 050 1 550
      負債合計 19 695 13 930
非流動資產(chǎn):     股東權益:    
可供出售金融資產(chǎn) - - 股本 22 000 22 000
長期股權投資 4 106 4 906 資本公積 650 2 500
固定資產(chǎn) 12 681 11 934 盈余公積 5 069 4 869
無形資產(chǎn) 3 000 1 962 未分配利潤 6 820 3 545
開發(fā)支出 2 157 1 193 歸屬于母公司股東權益合計 34 539 32 914
商譽 480 - 少數(shù)股東權益 4 496 1 018
非流動資產(chǎn)合計 22 424 19 995 股東權益合計 39 035 33 932
資產(chǎn)總計 58 730 47 862 負債和股東權益總計 58 730 47 862

  合并利潤表

  (2010年度)

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