2013年注會《職業(yè)能力綜合測試》強化訓練題(6)

　　7.

　　(1)事項二的會計處理不正確，正確的會計處理：

　　借：營業(yè)外支出 5000

　　貸：預(yù)計負債 5000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250

　　貸：所得稅費用 1250

　　借：其他應(yīng)收款 3000

　　貸：營業(yè)外支出 3000

　　理由：企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即，企業(yè)是否能夠收到這項補償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負債金額的扣減。

　　(2)事項三會計處理不正確。

　�、倮碛桑涸擁棙I(yè)務(wù)屬于多次交換交易，分步取得股權(quán)形成合并的業(yè)務(wù)。在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。后續(xù)計量中直接按成本法核算，不需要對原投資部分進行調(diào)整。

　�、谠诤喜⒇攧�(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本;在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當期損益的金額;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應(yīng)當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　8.

　　(1)剩余的持有至到期投資應(yīng)當重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，該投資的剩余部分賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”。

　　(2)在本會計年度及以后兩個完成的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。之后的期間準則無限制性規(guī)定。

　　9.

　　(1)如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師A應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響。注冊會計師A在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。

　　(2)如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊會計師A應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較信息與更正的財務(wù)報表是否一致。

　　10.

　　(1)關(guān)鍵審計合伙人任職時間最長為五年。

　　(2)任期結(jié)束后兩年內(nèi)不得再次成為關(guān)鍵審計項目合伙人。

　　(3)不得成為關(guān)鍵審計項目合伙人期間該合伙人不得有下列行為：

　�、賲⑴c該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　②為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復核;

　�、劬陀嘘P(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　�、芤云渌�方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　11.

　　(1)針對事項(1)

　　會計的處理：分期收款方式銷售商品通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在符合其他收入確認條件的情況下，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(不具有融資性質(zhì)的情況下是現(xiàn)行售價)確認收入金額，實質(zhì)是一次性確認收入。

　　稅法的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　由于稅務(wù)和會計收入確認時點的不同，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，會計上還應(yīng)當確認遞延所得稅負債。

　　(2)針對事項(2)

　　會計的處理：所有的方案授予日均不做處理，方案①長江副食在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)當確認成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬�？尚袡�(quán)日之后不再確認成本費用，負債的公允價值變動應(yīng)當計入當期損益。

　　方案②長江副食是接受服務(wù)的企業(yè)，其沒有結(jié)算的義務(wù)，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，確認成本費用的同時確認資本公積。

　　方案③長江副食具有結(jié)算義務(wù)，且以其自身權(quán)益工具結(jié)算，所以按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，確認成本費用的同時確認資本公積。

　　在等待期內(nèi)存在稅會時間性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　稅法的處理：

　　企業(yè)所得稅：上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　個人所得稅：支付方需要代扣代繳個人所得稅，按工資薪金所得扣繳個人所得稅。

　　(3)針對事項(3)

　�、俾毠そ逃�經(jīng)費超過稅法規(guī)定的扣除限額應(yīng)確認遞延所得稅。

　　因為超過的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但根據(jù)會計規(guī)定發(fā)生時即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)，很明顯稅法的計稅基礎(chǔ)大于會計的賬面價值，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當確認遞延所得稅。

　　稅法規(guī)定該類金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，等處置時一并進行處理，這樣產(chǎn)生資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。

　�、酆喜�報表中內(nèi)部交易的抵消應(yīng)當確認遞延所得稅。

　　企業(yè)在編制合并報表時，按照合并報表編制的原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，因此對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度，應(yīng)當確認該暫時性差異的所得稅影響。

　�、苌�產(chǎn)符合政策的產(chǎn)品減計收入不確認遞延所得稅。

　　該事項是會計和稅法的核算收入口徑不一致，不是時間不一致，因此不屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　�、萜髽I(yè)之間支付的違約金不確認遞延所得稅。

　　稅務(wù)和會計均可以扣除，無差異，所以不確認遞延所得稅。