3.【答案】 Detailed response procedures as to the fraud risk of revenue recognition include： (1)As to revenuye items，decomposed data are used to perform analytical procedures. (2)Perform confirmation procedures to the clients of Jinmei Group as to the special contract terms and the existence of underlying contract. (3)Inquire sales employees of Jinmei Group or intemal legal consultants about the sales and inventories delivery near the end of the period and abnormal terms or conditions of these transactions which they learn. (4)Observe inventories delivery or the inventories which are prepared to delivery r or the retunred goods held for treatment)on site in one or more places of Jingmei Group at the end of period，perform other appropriate sales and inventories cut.ofr test to venfy the occurrence of revenue and the accuracy ofcut。offtime. (5)Perform test of controls as to the sales transactions which are initiated，treated and recorded through electronic form in order to confirm whether these controls could provide guarantee as to recorded sales transactions have actually occurred and have been appropriately recorded.

　　【附中文翻譯】針對(duì)收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的具體應(yīng)對(duì)程序： (1)針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 (2)向京美集團(tuán)的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。 (3)向京美集團(tuán)的營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所 了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。 (4)期末在京美集團(tuán)的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或 待處理的退貨)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和截止時(shí) 點(diǎn)的準(zhǔn)確性。 (5)對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試，以確定這些控制 是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

　　【附題干翻譯】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為京美集團(tuán)2013年度收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)該風(fēng) 險(xiǎn)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的具體審計(jì)程序。

　　4.【答案】 (1)產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳旭為天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng) 目合伙人石偉同處一個(gè)分部，其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師石偉的審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因自 身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 (2)不產(chǎn)生不利影響。納稅申報(bào)表經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，京美集團(tuán)管理層對(duì)納稅申報(bào)表 承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 (3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員林婷在2014年6月將要加入審計(jì)客戶，將因自身利 益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 (4)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擔(dān)任高級(jí)管理人員，將因 密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　5.【答案】 (1)京美綜超、蘇美電器、京美貿(mào)易是重要組成部分。 京美綜超營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;蘇美電器現(xiàn)金流量在 集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性：因?yàn)?013年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，京美 貿(mào)易從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 京美汽車(chē)2013年度的營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并后營(yíng)業(yè)收入的6%，不具有財(cái)務(wù)重大性，也 不具有可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的特定性質(zhì)，是不重要的組成 部分。

　　(2)在確定各個(gè)組成部分重要性時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)： ①如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠诩瘓F(tuán)審計(jì)目的， 為這些組成部分確定組成部分重要性。 ②為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng) 的低水平，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 ③在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式， 因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。 ④如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　6.【答案】 京美集團(tuán)再次購(gòu)買(mǎi)京美貿(mào)易25%的股權(quán)時(shí)，實(shí)施了對(duì)京美貿(mào)易的控制，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合 并原則予以處理。連同2013年1月1日購(gòu)買(mǎi)的30%的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為通過(guò)多次交易分步 實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，且京美集團(tuán)與京美貿(mào)易合并之前無(wú)其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此本次企業(yè)合并 屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持有被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值 與購(gòu)買(mǎi)日新增股權(quán)投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 因此，京美集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照之前持有的京美貿(mào)易30%的股權(quán)賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增25%的 股權(quán)的投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在 購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，與購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià) 的公允價(jià)值之和為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本。按上述計(jì)算的合并成本與應(yīng)享有購(gòu)買(mǎi)日被 購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，確定購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金額。

　　因此，京美集團(tuán)應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)日之前持有的京美貿(mào)易30%的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值和購(gòu) 買(mǎi)日新購(gòu)入25%的股權(quán)的對(duì)價(jià)之和確定合并成本：合并成本減去購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有京美貿(mào)易 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的55%的份額，計(jì)算出應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱+變化+解讀(各科目)

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)強(qiáng)化試題及解析匯總(各科目)

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目選擇習(xí)題及解析匯總