答案解析：

　　1.【答案】 京美集團(tuán)2013年度可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： (1)在空白市場(chǎng)及相對(duì)富裕地區(qū)的二、三級(jí)城市增加實(shí)體銷(xiāo)售處，開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，可 能存在成本收不回的風(fēng)險(xiǎn)。 (2)因價(jià)格戰(zhàn)受到監(jiān)管部門(mén)的審查和批評(píng)，并勒令整改，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)，可能存在廣泛的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (3)治理層形同虛設(shè)，不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督可能造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)京美集團(tuán)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購(gòu)、銷(xiāo)售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè) 績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。 (5)安裝新的財(cái)務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性： (1)對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性 程序; (2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期; (3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同; (4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　2.【答案】 京美集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序 如下： (1)出于優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的考慮，京美集團(tuán)運(yùn)用表外融資解決資金短缺，可能存在對(duì)融資方 式、性質(zhì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表披露不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： 獲取關(guān)于表外融資的文件記錄、合同等，檢查對(duì)表外融資的披露是否與實(shí)際情況相符。

　　(2)管理層為滿足第三方預(yù)期承受過(guò)度的壓力，存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。在競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān) 管部門(mén)進(jìn)行審查、批評(píng)和整改的壓力下，管理層仍做出收入大幅增長(zhǎng)的聲明，可能存在虛 構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”、“截止”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存 在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①選取大額交易，檢查發(fā)票、出庫(kù)單、驗(yàn)收單等支持性文件，確認(rèn)收入的真實(shí)存在性; ②對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額，檢查有無(wú)截至報(bào)告日尚未取 得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。 ⑧選取資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天且金額在一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明 細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額 以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。 ④復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表目前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必 要追加截止程序。 ⑤取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。 ⑥調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。

　　(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出低價(jià)團(tuán)購(gòu)活動(dòng)，導(dǎo)致存貨積壓，可能存在減值的風(fēng)險(xiǎn)。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致 存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①年末實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序; ②實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試; ③根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及 方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 ④檢查存貨的期后銷(xiāo)售情況。

　　(4)與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和存貨采購(gòu)成本的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。 存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn);由于返利涉及稅收調(diào)整，應(yīng)交稅費(fèi)的“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定存 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①根據(jù)合同條款重新計(jì)算或復(fù)核全年的返利金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查 差異的原因： ②檢查根據(jù)2013年采購(gòu)量計(jì)算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2013年確認(rèn)為應(yīng)收 返利;檢查所確認(rèn)返利在營(yíng)業(yè)成本與期末存貨之問(wèn)的劃分是否恰當(dāng); ③檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項(xiàng)核算是否符合規(guī)定。

　　(5)為規(guī)避進(jìn)ISl商品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，京美集團(tuán)采取套期保值的策略，在主要的期貨市場(chǎng)上 進(jìn)行主要產(chǎn)品的期貨交易。因衍生工具的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，這將導(dǎo)致金融資產(chǎn)和存貨的“計(jì) 價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ①對(duì)于采用套期會(huì)計(jì)的，檢查書(shū)面文件和套期有效性計(jì)算的結(jié)果是否符合套期會(huì)計(jì)要求， 公允價(jià)值的確定是否合理，有關(guān)套期會(huì)計(jì)的處理是否準(zhǔn)確。 ②對(duì)于未采用套期會(huì)計(jì)的，檢查其公允價(jià)值的確定是否合理。

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