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四、綜合題
1、M企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。M公司2011年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營業(yè)務(wù))：
(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價(jià)款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。
(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)600 000元。M公司在銷售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。
(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為800 000元，實(shí)際成本為500 000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價(jià)格對外銷售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi))(假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi))。
(5)12月19日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)180 000元，實(shí)際發(fā)生成本75 000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150 000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
(6)2011年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購回，回購價(jià)為9 300 000元。2011年12月25日購回，價(jià)款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實(shí)際成本為6 000 000元。(假設(shè)只考慮增值稅)
要求：根據(jù)資料(1)～(6)，分別判斷是否應(yīng)確認(rèn)收入，并簡要說明理由。
2、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對南方公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。南方公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月31日。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個(gè)月內(nèi)交貨，南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1 000萬元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1 800萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。南方公司就上述事項(xiàng)在2008年確認(rèn)了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。
(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10 000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價(jià)格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價(jià)款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元。2008年6月8日B公司實(shí)際對外銷售2 500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2 500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認(rèn)收入1 500萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本1 000萬元。
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。
(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為30萬元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4 440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6 000萬元，已計(jì)提折舊1 000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。當(dāng)日，南方公司又與E公司簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項(xiàng)在2008年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。
(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷南方公司對事項(xiàng)(1)到(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
3、嘉華股份有限公司( 以下簡稱嘉華公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%;適用的所得稅稅率 25%;假定無特殊說明不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
嘉華公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:
(1)12月1日，向A公司銷售商品(為消費(fèi)品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 600萬元 ， 增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予 A 公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。
(2)12月5日，收到 B 公司來函 ，要求對當(dāng)年 11 月 10日所購商品在銷售價(jià)格上給予 10% 的折讓( 嘉華公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入 100萬元，但款項(xiàng)尚未收取 )。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。嘉華公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)12月9日，收到A 公司本月購買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。
(4)12 月12日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C 公司有償使用嘉華公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi) 150萬元;嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從 C 公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。
(5)12 月 15日與D 公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月 ，合同總價(jià)款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至 12 月 31 日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 20萬元( 均為安裝人員工資 )，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。嘉華公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為 400萬元 ( 不含增值稅額 )，實(shí)際成本為 320 萬元，F(xiàn)公司按銷售額的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 75%，款項(xiàng)尚未收到。
(7)12 月22日，銷售材料一批，價(jià)款為 60萬元，該材料發(fā)出成本為 50萬元�？铐�(xiàng)已收入銀行。
(8)12 月 24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為20萬元)。
(9)12 月 31日，嘉華公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為240萬元。
(10)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
(11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外 ，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
(12)12 月 31 日，假定嘉華公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資料如下表：
要求：
(1)編制嘉華公司上述 (1)至 (10)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(12)及其他相關(guān)資料，計(jì)算嘉華公司2008年12月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他交易事項(xiàng)和納稅調(diào)整事項(xiàng))
(3)編制嘉華公司 2008年 12 月份的利潤表。
利潤表 (簡表)
編制單位：嘉華公司 2008年 12 月 單位: 萬元
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