文章責編：majingjing_123
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| 第 11 頁：閱讀理解答案 |
2、
【正確答案】：(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。
(2)合并成本=5 700+3 300=9 000(萬元)
借：長期股權(quán)投資 9 000
累計攤銷 600
貸：其他業(yè)務收入 5 700
無形資產(chǎn) 3 600
應交稅費—應交營業(yè)稅 165
營業(yè)外收入 [3 300-(3 600-600)-165]135
借：其他業(yè)務成本 5 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊1 000
貸：投資性房地產(chǎn) 6 000
(3)合并商譽=9 000-10 600×75%=1 050(萬元)
借：存貨 500
固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
應收賬款 200
預計負債 300
借：股本 5 000
資本公積 (4 500+100)4 600
盈余公積 100
未分配利潤—年末 900
商譽 1 050
貸：長期股權(quán)投資 9 000
少數(shù)股東權(quán)益 (10 600×25%)2 650
(4)分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報表全部調(diào)整抵消分錄。
| 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 |
| ①固定資產(chǎn)價值包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄 | ①固定資產(chǎn)價值包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄 |
| 借：營業(yè)收入 （877.50÷1.17）750 貸：營業(yè)成本 600 固定資產(chǎn)—原價 150 |
借：未分配利潤—年初 150 貸：固定資產(chǎn)—原價 150 |
| 借：固定資產(chǎn)—累計折舊（150÷5×6/12）15 貸：管理費用 15 |
借：固定資產(chǎn)—累計折舊45 貸：未分配利潤—年初 15 管理費用（150÷5）30 |
| 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75 貸：所得稅費用 [（150－15）×25%]33.75 |
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（150－45）×25%] 26.25 所得稅費用 7.5 貸：未分配利潤—年初 33.75 |
| 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 877.50 貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 877.50 |
|
| ②將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值相關調(diào)整分錄 | ②將子公司賬面價值調(diào)整為公允價值相關調(diào)整分錄 |
| 借：存貨 500 固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 應收賬款 200 預計負債 300 |
借：存貨 500 固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 應收賬款 200 預計負債 300 |
| 借：營業(yè)成本 500 管理費用 （100/10）10 應收賬款 200 預計負債 300 貸：存貨 500 固定資產(chǎn)—累計折舊 10 資產(chǎn)減值損失 200 營業(yè)外支出 300 |
借：未分配利潤—年初 500 未分配利潤—年初 10 應收賬款 200 預計負債 300 貸：存貨 500 固定資產(chǎn) 10 未分配利潤—年初 200 未分配利潤—年初 300 |
| 借：管理費用（100/10）10 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10 | |
| ③按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值 | ③按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值 |
| 調(diào)整后的凈利潤 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（萬元） 確認投資收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （萬元） 確認資本公積＝100×75%＝75（萬元） 借：長期股權(quán)投資 1 942.5 貸：投資收益 1 867.5 資本公積 75 計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（萬元） |
借：長期股權(quán)投資 1 942.5 貸：未分配利潤—年初1 867.5 資本公積 75 |
| 乙公司調(diào)整后凈利潤＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（萬元） 確認投資收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（萬元） 確認資本公積＝200×75%＝150（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 167.5 貸：投資收益 2 017.5 資本公積 150 調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（萬元） | |
| ④長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄 | ④長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄 |
| 借：股本 5 000 資本公積 4 700 盈余公積 411.125 未分配利潤—年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商譽 （10 942.5-13 190×75%）1 050 貸：長期股權(quán)投資 10 942.5 少數(shù)股東權(quán)益 （13 190×25%） 3 297.5 |
借：股本 5 000 資本公積 4 900 盈余公積 819.875 未分配利潤—年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商譽 （13 110－ 16 080×75%）1 050 貸：長期股權(quán)投資 13 110 少數(shù)股東權(quán)益（16 080×25%） 4 020 |
| ⑤投資收益與利潤分配的抵消分錄 | ⑤投資收益與利潤分配的抵消分錄 |
| 借：投資收益（3 000×75%）2 250 少數(shù)股東損益 750 未分配利潤—年初 900 貸：提取盈余公積 311.125 對所有者（或股東）的分配510 未分配利潤—年末 3 078.875 |
借：投資收益 （4 100×75%）3 075 少數(shù)股東損益 1 025 未分配利潤—年初 3 078.875 貸：提取盈余公積 408.75 對所有者（或股東）的分配 1 410 未分配利潤—年末 5 360.125 |
| ⑥內(nèi)部債券業(yè)務的抵消分錄 | ⑥內(nèi)部債券業(yè)務的抵消分錄 |
| 借：應付債券 985.66 貸：持有至到期投資 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66 |
借：應付債券 1 011.8 貸：持有至到期投資 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8 |
| 借：投資收益 57.66 貸：財務費用 57.66 |
借：投資收益 59.14 貸：財務費用 59.14 |
| 借：應付利息 33 貸：應收利息 33 |
借：應付利息 33 貸：應收利息 33 |
| 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 33 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 33 |
(5)20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會計分錄
借：銀行存款 16 800
貸：長期股權(quán)投資 ( 9 000×70%/75%)8 400
投資收益 8 400
(6)合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價16 800+剩余股權(quán)公允價值1 200)-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額16 080×75%]-商譽1 050+其他綜合收益300×75%=5 115(萬元)。
�、賹τ谑Ｓ喙蓹�(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。
借：長期股權(quán)投資 (1 200-600)600
貸：投資收益 600
�、趯τ趥�別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整
借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】 [(3 000-510+4 100-1 410)×75%]3 885
貸：未分配利潤【代替投資收益】 3 885
�、蹚馁Y本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益
無
驗算：合并報表確認的處置投資收益=個別報表8 400+合并報表(600-3885)=5 115(萬元)
【答案解析】：
【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】
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