2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(25)

　　四、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20×7年進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：

　�、僖砸夜�司20×7年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。

　�、诩坠�司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。

　�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20×7年3月1月的公允價值為9 625萬元。

　�、诮�(jīng)相關部門批準，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。

　�、奂坠�司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

　�、芗坠�司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。

　　乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　�、�20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：

　　資產(chǎn)負債表

　　編制單位:乙公司　 　　　　　　　　　20×7年5月31日　　　　　　　　　　　　單位:萬元

　　利潤表

　　20×7年 　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

　　乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年,未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。

　　乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。

　　假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　(3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：

　　①20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　�、�20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　�、�20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

　�、苤�20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

　　(4)除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。

　　丙公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。

　　(5)其他有關資料如下：

　�、偌坠�司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

　�、诓豢紤]增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在按照權益法調整被投資單位凈利潤時，不考慮所得稅影響。

　　③A公司對出售乙公司股權選擇采用應稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。

　　④除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　�、菁坠�司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。

　�、藜坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：

　�、偃鐚儆谕�一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。

　　②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄;計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。

　　(2)編制20×7年合并財務報表中，甲公司與乙公司之間的合并抵消調整分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。

　　(3)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：

　�、倥袛嗉坠�司對丙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　�、谟嬎慵坠�司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。

　　(4)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調整)，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表，并將相關數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負債表”及“合并利潤表”內。

　　資產(chǎn)負債表

　　20×7年12月31日 　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　利潤表

　　20×7年 　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　2、甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：

　�、僖砸夜�司20×0年10月30日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權。

　　甲公司擬長期持有乙公司的股權，沒有出售計劃。甲公司與丙公司不具有關聯(lián)方關系。

　�、谠摵喜⒑贤�于20×1年1月1日已獲股東大會通過，并于當日辦理了股權登記手續(xù)，當日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5 000萬元(原值為6 000萬元，已計提折舊1 000萬元),公允價值為5 700萬元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關稅費;無形資產(chǎn)的原值3 600萬元,已計提攤銷額600萬元, 公允價值為3 300萬元，處置該項無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10 500萬元，其中，股本為5 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10 600萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在的差異由以下事項產(chǎn)生：

　　(2)甲公司20×1年5月15日從乙公司購進需安裝設備一臺，用于公司行政管理，設備含稅價款877.50萬元(增值稅稅率17%)，以銀行存款支付，另付第三方運費和安裝費75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。

　　(3)20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價格發(fā)行公司債券，面值為1 100萬元，年末按票面利率3%計提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當日全額購買了乙公司所發(fā)行的該項債券，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，實際支付價款為961萬元，不考慮交易費用，實際利率為6%。

　　(4)乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤3 111.25萬元(均由投資者享有)。20×1年度末乙公司計提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為100萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬元。

　　(5)乙公司20×2年度實現(xiàn)凈利潤4 087.5萬元(均由投資者享有)。20×2年度末乙公司計提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為200萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1 410萬元。

　　(6)20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權，出售后甲公司對乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價款為16 800萬元，剩余股權在喪失控制權日的公允價值為1 200萬元。

　　(7)各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。該合并為應稅合并，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。

　　要求(計算結果保留兩位小數(shù))：

　　(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;

　　(2)計算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時的會計分錄;

　　(3)計算20×1年1月1日購買日合并商譽，編制購買日合并財務報表的調整抵消分錄;

　　(4)分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報表全部調整抵消分錄;

　　(5)編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權的會計分錄;

　　(6)計算甲公司20×3年1月3日喪失控制權日在合并財務報表中確認的處置投資收益，并編制與確認的處置投資收益相關調整分錄。

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