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五、閱讀理解
1、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：應(yīng)納入甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：B公司、D公司。
<2>、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項(xiàng)C，甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對(duì)C公司的投資無(wú)控制權(quán)。因?yàn)榈诙蠊蓶|和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份且具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以甲公司對(duì)C公司僅僅是重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
選項(xiàng)D，雖然甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。但是D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派，而且D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以甲公司對(duì)D公司有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。
選項(xiàng)E，由于甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%，且E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司對(duì)E公司無(wú)控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。
2、
<1>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：內(nèi)部交易抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 (40×0.5)20
貸：存貨 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用(20×25%)5
將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：
借：固定資產(chǎn) 500
貸：資本公積 500
計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 25
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 (500/10×6/12)25
按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
2010年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以C公司2010年6月30日各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2010年后半年的凈利潤(rùn)為：1 000-20+5-25=960(萬(wàn)元)
合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(960-255)×70%=493.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 493.5
貸：投資收益 493.5
2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+493.5=8 493.5(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本 6 000
資本公積 1 500
盈余公積 400
未分配利潤(rùn)—年末 (2 700+960-255-100) 3 305
商譽(yù) (8 493.5-11 200×70%) 650
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 493.5
少數(shù)股東權(quán)益 (11 205×30%) 3 361.5
<2>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：購(gòu)買日的合并商譽(yù)=8 000-(10 000+500)×70%=650(萬(wàn)元)
調(diào)整抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 500
貸：資本公積 500
借：股本 6 000
資本公積 1 500
盈余公積 300
未分配利潤(rùn) 2 700
商譽(yù) 650
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000
少數(shù)股東權(quán)益 (10 500×30%) 3 150
3、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：方法一：乙公司角度看，剩余存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元(計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)確認(rèn)了2.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn);集團(tuán)角度看，剩余存貨的賬面價(jià)值為75萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了2.5萬(wàn)元，還需確認(rèn)3.75萬(wàn)元。
方法二：
甲公司20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 400(200×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本 375
存貨 25[50×(2-1.5)]
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75[(25-10)×25%，即抵消分錄中(存貨貸方金額-存貨借方金額)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 3.75
甲乙公司的個(gè)別報(bào)表中，已根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)了遞延所得稅，合并報(bào)表中將存貨賬面價(jià)值調(diào)低15萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬(wàn)元(15×0.25)。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬(wàn)元，本期末計(jì)提16萬(wàn)元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬(wàn)元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提12萬(wàn)元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額為12萬(wàn)元。
附注：甲公司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤(rùn)--年初 25
貸：營(yíng)業(yè)成本 25
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤(rùn)--年初 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸：未分配利潤(rùn)--年初 3.75
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨 20[40×(2-1.5)]
借：營(yíng)業(yè)成本 2(10÷50×10)
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
貸：資產(chǎn)減值損失 12
借：所得稅費(fèi)用 3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
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