2013年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)習(xí)題(25)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　長期股權(quán)投資的成本=500×16.6=8 300(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　8 300

　　管理費(fèi)用 6

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　7 700

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　106

　　購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8 300-10 000×80%=300(萬元)

　　(2)①對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2 100

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　145.83

　　貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 58.33(2 100÷21×7/12)

　　無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　87.5(1 500÷10×7/12)

　�、趯﹂L期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益={(600-145.83)-[(120-80)-(120-80)÷10×6/12]-[(80-30)-(80-30)÷5×6/12]-[(62-46)÷2]｝×80%=290.536(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　290.536

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　290.536

　　③編制抵消分錄

　　1)抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益

　　借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　4 600(1 000+3 600)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　490(430+600×10%)

　　未分配利潤　3 273.17(2 970+363.17-60)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權(quán)投資

　　8 590.536(8 300+290.536)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 072.634[(2 000+4 600+490+3 273.17)×20%]

　　2)抵消投資收益

　　借：投資收益　　　　　290.536(363.17×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　72.634(363.17×20%)

　　未分配利潤(5月31日)　　　　　　　　2 970

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　60

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　3 273.17

　　3)內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨交易的抵消

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 80

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　 2(40÷10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　 5(50÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　62

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　54

　　存貨　　　　　　　　　 8[(62-46)÷2]

　　上述事項(xiàng)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　22.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　22.75

　　4)債權(quán)、債務(wù)的抵消

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 10

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2.5

　　(3)

　�、偌坠�司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。

　�、诩坠�司對丙公司長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價值=300+[160-(68-52)]×30%=343.2(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　43.2

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　43.2

　　在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作如下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　20.4(68×30%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　15.6(52×30%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 4.8

　　(4)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并利潤表

　　【答案解析】：

　　【該題針對“合并財(cái)務(wù)報(bào)表(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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