2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(25)

　　三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)該合并屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前，戊公司屬于乙公司的子公司，而甲乙公司歸屬于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最終控制，屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　甲公司取得長期股權投資的入賬價值=15 000×80%=12 000(萬元)。

　　(2)編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　借：營業(yè)收入　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　800

　　借：營業(yè)成本　　　　 50

　　貸：存貨　　　　　　　 50

　　或：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　750

　　存貨　　　　　　　　　　 50

　　借：存貨——存貨跌價準備20

　　貸：資產減值損失　　　　　　　20

　　借：遞延所得稅資產　　　　7.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　7.5

　　(3)編制甲公司2009年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

　�、贆嘁娣ㄕ{整長期股權投資：

　　調整后的凈利潤=2 500-50+20=2 470(萬元)

　　按照實現凈利潤的份額確認的投資收益=2 470×80%=1 976(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　1 976(2 470×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　1 976

　　借：長期股權投資　　　　240(300×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　240

　�、诘咒N分錄：

　　借：股本　　　　　　　8 000

　　資本公積——年初　3 000

　　——本年　　300

　　盈余公積——年初　2 600

　　——本年　　250

　　未分配利潤——年末3 620(1 400+2 470-250)

　　貸：長期股權投資　　　14 216(12 000+1 976+240)

　　少數股東權益　　　 3 554〔(8 000+3 000+300+2 600+250+3 620)×20%〕

　　借：投資收益　　　　 　1 976

　　少數股東損益　　　 　494(2 470×20%)

　　未分配利潤——年初 1 400

　　貸：提取盈余公積　　　　 　250

　　未分配利潤——年末　 3 620

　　(4)編制甲公司2010年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　借：遞延所得稅資產　　　　7.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　7.5

　　借：未分配利潤——年初　　50

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　50

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　40

　　貸：存貨　　　　　　　　　　40

　　借：存貨——存貨跌價準備　20

　　貸：未分配利潤——年初　　　20

　　借：營業(yè)成本　　　　　　 4(20×20/100)

　　貸：存貨——存貨跌價準備　　4

　　借：存貨——存貨跌價準備　24

　　貸：資產減值損失　　　　　　24

　　借：所得稅費用　　　　　　7.5

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　7.5

　　(5)編制甲公司2010年度合并財務報表時對戊公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

　　①權益法調整長期股權投資：

　　調整后的凈利潤=3 200+10-4+24=3 230(萬元)

　　按照實現凈利潤的份額確認的投資收益=3 230×80%=2 584(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　4 560

　　貸：未分配利潤——年初　　　　1 976

　　投資收益　　　　　　　　　2 584

　　對分配股利的調整

　　借：投資收益　　　　　　　1 600

　　貸：長期股權投資　　　　　　　1 600

　　對資本公積變動的調整

　　借：長期股權投資　　　　　　240

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　240

　　借：長期股權投資　　　　　　 24

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 24

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　8 000

　　資本公積——年初　　　3 300

　　——本年　　　　 30

　　盈余公積——年初　　　2 850

　　——本年　　　　320

　　未分配利潤——年末　　4 530(3 620+3 230-320-2 000)

　　貸：長期股權投資　 　　　　　　15 224(12 000+4 560-1 600+240+24)

　　少數股東權益　　　　3 806〔(8 000+3 300+30+2 850+320+4 530)×20%〕

　　借：投資收益　　　　　　　 2 584

　　少數股東損益　　　　　　646

　　未分配利潤——年初　　 3 620

　　貸：提取盈余公積　 　　　　　　 　320

　　對所有者(或股東)的分配　 　2 000

　　未分配利潤——年末　　　　 　4 530

　　【答案解析】：

　　【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】

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