五、綜合題
1．【答案】
(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②
分析程序；③觀察和檢查。
向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)下列事項(xiàng)：
①管理層所關(guān)注的如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以
及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等主要問(wèn)題；
②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；
③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；
④被審計(jì)單位發(fā)生的如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。
(2)甲公司銷(xiāo)售量、營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)與2006年相比增長(zhǎng)比例均為25％，在行業(yè)中居第七位，同行業(yè)2007年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是12％，因此，甲公司比同行業(yè)其他公司相比偏高；由于管理層的薪酬與銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，因此管理層多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大，營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定應(yīng)作為重要的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序。
(3)甲公司面I臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要有：
①對(duì)兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金，資金的來(lái)源是否有保證，投資的回收期有
多長(zhǎng)，盈利能力如何；
②收購(gòu)的企業(yè)市場(chǎng)如何維護(hù)；
③新設(shè)企業(yè)的市場(chǎng)如何拓展：
④對(duì)兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何；
⑤新投資企業(yè)如何有效的管理和控制，效果如何評(píng)價(jià)；
⑥如何處理與當(dāng)?shù)卣块T(mén)的關(guān)系，得到其支持。
甲公司2007年進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，近年原材料價(jià)格有較大幅度上升，甲公司期末存貨
比例較大，所以期末存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有較大風(fēng)險(xiǎn)。
(4)甲公司面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：
①大股東占用資金的風(fēng)險(xiǎn)；
②利潤(rùn)達(dá)不到銀行限制條款要求，銀行強(qiáng)制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而管理當(dāng)局有虛構(gòu)交易粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)；
⑧由于兼并運(yùn)輸公司對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)是新的經(jīng)營(yíng)范圍，由于對(duì)新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能對(duì)新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。
兼并的會(huì)計(jì)處理可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。
(5)①應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)，同時(shí)影響利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性認(rèn)定，導(dǎo)致當(dāng)期虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。
②從公司未審報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷(xiāo)售額的12％左右，屬于重大交易類(lèi)別，再加上管理層存在舞弊的動(dòng)機(jī)，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是關(guān)聯(lián)方識(shí)別和交易導(dǎo)致的營(yíng)業(yè)收人準(zhǔn)確性認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(6)①新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，在以下的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的推廣及市場(chǎng)反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟(jì)和品牌效益，如果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目的，對(duì)公司短期及中長(zhǎng)期的影響如何。
②成本控制的風(fēng)險(xiǎn)，啤酒行業(yè)在2006年以后面臨著原材料價(jià)格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費(fèi)用增加、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度加大等困難，同時(shí)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和推廣，在新的市場(chǎng)進(jìn)行推廣活動(dòng)，這一系列影響會(huì)導(dǎo)致成本上升，甲公司面臨極大的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。
(7)甲公司面臨潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①固定資產(chǎn)減值損失錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；②由于工作人員對(duì)新
軟件運(yùn)用不熟悉發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(8)
| 報(bào)表項(xiàng)目
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關(guān)鍵環(huán)節(jié)
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影響的主要認(rèn)定
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| 營(yíng)業(yè)收入
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銷(xiāo)售確認(rèn)條件
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發(fā)生、截止
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| 應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)
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應(yīng)收賬款可收回性的評(píng)估
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存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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同定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)
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新增和減少固定資產(chǎn)是否按要
求計(jì)提折舊
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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| 資產(chǎn)減值損失
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可回收金額的確定
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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存貨(跌價(jià)準(zhǔn)備)
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購(gòu)貨成本人賬的準(zhǔn)確性，存貨
跌價(jià)估計(jì)
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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| 長(zhǎng)期股權(quán)投資
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長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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| 投資收益
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投資收益的確認(rèn)
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發(fā)生、準(zhǔn)確性
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(9)總體應(yīng)對(duì)措施：①項(xiàng)El組在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度；
②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；
④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；⑧對(duì)擬
實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
2．【答案1
(1)審驗(yàn)依據(jù)是ABc公司開(kāi)戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函回函；審驗(yàn)程序包括應(yīng)當(dāng)在檢查ABC公司開(kāi)戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。
(2)填表如下：
新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表
截至2008年6月30日止
公司名稱(chēng):ABC有限責(zé)任公司 貨幣單位:人民幣萬(wàn)元
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實(shí)際新增出資情況
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股東名稱(chēng)
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認(rèn)繳新增
注冊(cè)資本
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貨幣
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實(shí)物
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無(wú)形資產(chǎn)
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凈資產(chǎn)
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合計(jì)
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其中：實(shí)繳新增
注冊(cè)資本
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丙公司
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2000
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2000
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2000
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合計(jì)
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2000
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2000
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2000
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XY會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師X(簽章)
注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表
截至2008年6月30日止
公司名稱(chēng):ABC有限責(zé)任公司 貨幣單位:人民幣萬(wàn)元
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股東名稱(chēng)
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變更前
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變更后
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變更前
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本次增加額
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變更后
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| 金額
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比例
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金額
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比例
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金額
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比例
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金額
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比例
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| 甲公司
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1500
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75％
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1500
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37.50％
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1500
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75％
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1500
|
37.50％
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| 乙公司
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500
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25％
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500
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12.50％
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500
|
25％
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500
|
12.50％
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| 丙公司
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2000
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50.00％
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2000
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2000
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50.00％
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| 合計(jì)
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2000
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4000
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100％
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2000
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2000
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4000
|
100％
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XY會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師X(簽章)
(3)代寫(xiě)驗(yàn)資報(bào)告如F：
驗(yàn)資報(bào)告
ABC有限責(zé)任公司：
我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至2008年6月30日止新增注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)責(zé)公司新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。
貴公司原注冊(cè)資本為人民幣2000萬(wàn)元，實(shí)收資本為人民幣2000萬(wàn)元。根據(jù)責(zé)公司股東大會(huì)決議和修改后章程的規(guī)定，丙公司申請(qǐng)?jiān)黾幼?cè)資本人民幣2000萬(wàn)元，于2008年6月30日之前一次性繳足，變更后的注冊(cè)資本為人民幣4000萬(wàn)元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2008年6月30日止，貴公司已收到丙公司新增注冊(cè)資本人民幣貳仟萬(wàn)元整。
同時(shí)我們注意到，貴公司本次增資前的注冊(cè)資本為人民幣2000萬(wàn)元，已經(jīng)z會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)并于2007年3月8日出具(Z驗(yàn)字123)驗(yàn)資報(bào)告。截止至2008年6月30日止，變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣4000萬(wàn)元。
本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)變更登記及據(jù)以向股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。
附件：
1．驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明(略)
2．注冊(cè)資本變更前后明細(xì)表
(1)新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表
(2)注冊(cè)資本變更前后對(duì)照表
XY會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：x(簽名蓋章)
中國(guó)北京市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Y(簽名蓋章)
2008年7月8日
