四、簡(jiǎn)答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上
無(wú)效。)
1．A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位z公司的測(cè)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時(shí)含有自動(dòng)控制和人工控制兩種控制方式。由于A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評(píng)價(jià)控制效果前先對(duì)z公司針對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 ．
下表是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師羅列的z公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及控制目的。
(1)請(qǐng)指出，哪些情形更適用于實(shí)施自動(dòng)控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于自動(dòng)控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的后的空格中填列“自動(dòng)”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)空格中填列“人工”。
| 業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的
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適用的控制方式
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| 存在大額、異常或偶發(fā)的交易
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| 在處理大量交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算
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| 提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性
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| 監(jiān)督控制的有效性
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| 有助于對(duì)信息的深入分析
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| 存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤
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| 加強(qiáng)對(duì)政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督
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| 降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)
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| 為應(yīng)對(duì)情況的變化，經(jīng)常需要對(duì)控制進(jìn)行調(diào)整
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| 通過(guò)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性
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(2)請(qǐng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)?
(3)通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)?
2．X公司是一家生產(chǎn)和銷售化妝用品的公司，其產(chǎn)品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產(chǎn)品根據(jù)客戶訂單和需求量預(yù)測(cè)報(bào)告生產(chǎn)，并在產(chǎn)品包裝上印有客戶名稱和標(biāo)志；除此之外，x公司還向部分省、市級(jí)經(jīng)銷商銷售，并根據(jù)經(jīng)銷商的訂單生產(chǎn)。
2007年5月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司簽訂了該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并于當(dāng)月成立了以A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)小組。按照業(yè)務(wù)約定，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開(kāi)始外勤審計(jì)工作，并在28日前向x公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的x公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為42萬(wàn)元。
資料一：
存貨是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司的約定，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月25日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。
在對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)前，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于12月24日對(duì)x公司的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了觀察。存放在x公司的成品倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種化妝用品5000箱。運(yùn)輸單蓋承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號(hào)碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝化妝用品共計(jì)3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種化妝用品12000木箱(特制大木箱，由叉車直接從生產(chǎn)流水線運(yùn)到倉(cāng)庫(kù))。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名；
存放在x公司原材料倉(cāng)庫(kù)的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)鐵皮桶中，入庫(kù)時(shí)從桶的頂部料口注入，出庫(kù)時(shí)從桶的底部側(cè)孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格；
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個(gè)密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽，標(biāo)明添加劑的名稱、數(shù)量。
資料二：
2008年2月27日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為x公司直銷終端客戶的北京D飯店一位常住客人到北京市南城區(qū)人民法院提起訴訟，要求D飯店和x公司賠償其100萬(wàn)元。起訴的主要原因是該客人常年使用x公司的化妝品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，x公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求x公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。
要求：
(1)針對(duì)資料一，回答下列問(wèn)題：
①為了確定存貨的數(shù)量，指出在監(jiān)盤前注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的哪個(gè)與存貨相關(guān)的重要場(chǎng)所進(jìn)行觀察。 ，
②請(qǐng)指出在監(jiān)盤之前對(duì)成品倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要列示相應(yīng)的審計(jì)程序；
�、奂俣ㄗ�(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司原材料的盤點(diǎn)程序不滿意，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的 專家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證X公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性。
�、転榱舜_定x公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定：
�、僮�(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中通過(guò)利用專家工作發(fā)現(xiàn)，x公司的部分自制化學(xué)添加劑因即將過(guò)期而逐漸產(chǎn)生有毒成分，并斷定如果繼續(xù)使用將很可能對(duì)消費(fèi)者的人身健康產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害，但x公司拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)提出的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元的審計(jì)建議；
�、谠趯徲�(jì)結(jié)束前，x公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資料二中事項(xiàng)提出的計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的建議。
請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。
3．K注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序?qū)λ鲰?xiàng)目并不一定是最主要的。請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)管理層認(rèn)定，填人表內(nèi)。
| 具體目標(biāo)或程序號(hào)
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管理層認(rèn)定的名稱
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| (1)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)的情況
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| (2)檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為ABC公司
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| (3)固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確
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| (4)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符
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| (5)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提
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| (6)賬齡超過(guò)一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因
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| (7)確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼
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| (8)縮制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確
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| (9)所列負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在
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4．北京五棵松會(huì)計(jì)師事務(wù)所派遣注冊(cè)會(huì)計(jì)師A、B于2008年3月初執(zhí)行Q軟件開(kāi)發(fā)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Q公司)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。Q公司未經(jīng)審計(jì)的營(yíng)業(yè)收入為5000萬(wàn)元，A、B確定的Q公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為100萬(wàn)元。在審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：
(1)Q公司決定于2008年5月份投入200萬(wàn)元用于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)；
(2)由于Q公司的幾家欠款金額大的境外客戶一直沒(méi)有對(duì)A和B發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函作出回應(yīng)，對(duì)應(yīng)收這幾家客戶的貨款的審計(jì)是采用替代程序進(jìn)行的；
(3)2007年10月18日，Q公司被控在其軟件產(chǎn)品中非法使用他人技術(shù)，2008年2月2日，被法院裁定賠償對(duì)方50萬(wàn)元；
(4)A、B在外勤審計(jì)工作中查明，Q公司于2007年12月16日賒銷給其關(guān)聯(lián)方一批價(jià)值4000萬(wàn)元的軟件產(chǎn)品，該批產(chǎn)品于2008年2月9日被退回；
(5)Q公司所持有的10萬(wàn)股(每股成本價(jià)20元)作為交易性金融資產(chǎn)的股票，因2008年2月份起市價(jià)大幅下跌，至外勤工作結(jié)束時(shí)每股已跌至10元。
要求：
(1)如果不考慮重要性水平，分別針對(duì)上述事項(xiàng)，指出A、r B是否需要向Q公司提出審計(jì)建議。如無(wú)須提出審計(jì)建議，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如需要提出審計(jì)建議，請(qǐng)直接寫(xiě)出所建議的內(nèi)容。將答案填入下表中。
| 標(biāo)號(hào)
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無(wú)需建議或建議的內(nèi)容
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無(wú)須建議的理由或建議的內(nèi)容
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| (1)
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| (2)
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| (3)
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| (4)
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| (5)
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(2)如果考慮重要性水平，分別針對(duì)上述事項(xiàng)，假定Q公司不接受審計(jì)建議(如果有)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案填人下表中。
| 標(biāo)號(hào)
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審計(jì)意見(jiàn)類型
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原因．-。
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| (1)
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| (2)
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| (3)
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| (4)
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| (5)
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(3)綜合考慮上述所有事項(xiàng)，假定Q公司拒絕接受所有的審計(jì)建議(如果有)，請(qǐng)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。如果認(rèn)為相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中需要增加說(shuō)明段及強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的，請(qǐng)代為起草。
(4)綜合考慮上述全部事項(xiàng)，假定Q公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有建議(如果有)，請(qǐng)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。如認(rèn)為相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中需要增加說(shuō)明段及強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的，請(qǐng)代為起草。
