四、簡(jiǎn)答題
1．【答案】
(1)
| 業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的
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適用的控制方式
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| 存在大額、異常或偶發(fā)的交易
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人工
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| 在處理大量交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算
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自動(dòng)
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| 提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性
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自動(dòng)
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| 監(jiān)督控制的有效性
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人工
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| 有助于對(duì)信息的深入分析
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自動(dòng)
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| 存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤
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人工
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| 加強(qiáng)對(duì)政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督
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自動(dòng)
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| 降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)
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自動(dòng)
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| 為應(yīng)對(duì)情況的變化，經(jīng)常需要對(duì)控制進(jìn)行調(diào)整
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人工
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| 通過(guò)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性
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自動(dòng)
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(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下3個(gè)方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。
(3)通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。
2．【答案】
(1)
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的生產(chǎn)車(chē)間對(duì)在產(chǎn)品的情況進(jìn)行觀察；
�、趯�(duì)成品庫(kù)進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)程序證實(shí)X公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷(xiāo)售的存貨和尚未銷(xiāo)售的存貨；記錄第(1)、(2)類(lèi)存貨的客戶名稱、電話號(hào)碼，以供向這些客戶確證之需；關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測(cè)試之用。
③對(duì)于第(4)類(lèi)存貨，應(yīng)利用專(zhuān)家工作或進(jìn)行工程估測(cè)，確定鐵皮桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中散料的滿載程度，與x公司的盤(pán)點(diǎn)記錄核對(duì)；對(duì)于第(5)類(lèi)存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專(zhuān)家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證；對(duì)于第(6)類(lèi)存貨，由專(zhuān)家進(jìn)行抽樣驗(yàn)證。
�、茉诒O(jiān)盤(pán)工作完成后，還應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試，以確定監(jiān)盤(pán)當(dāng)日的存貨余額；在此基礎(chǔ)上通過(guò)檢查入庫(kù)憑證、出庫(kù)單、向承運(yùn)商和客戶函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測(cè)試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。這是因?yàn)�，x公司因少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而使其資產(chǎn)減值損失被低估35萬(wàn)元，因不提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營(yíng)業(yè)外支出被低估20萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)使其2007年度的利潤(rùn)總額高估了55萬(wàn)余元，超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
3．【答案】
| 具體目標(biāo)或程序號(hào)
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管理層認(rèn)定的名稱
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| (1)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計(jì)的情況
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完整性
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| (2)檢查生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)貨發(fā)票，核實(shí)付款人是否為ABC公司
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權(quán)利和義務(wù)
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| (3)同定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確
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分類(lèi)和可理解性
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| (4)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計(jì)是否與總賬余額相符
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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續(xù)表
| 具體目標(biāo)或程序號(hào)
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管理層認(rèn)定的名稱
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| (5)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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| (6)賬齡超過(guò)一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因
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分類(lèi)和可理解性
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| (7)確定當(dāng)年所購(gòu)商品驗(yàn)收單的最大號(hào)碼
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截止
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| (8)編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?
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| (9)所列負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在
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存在
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4．【答案】
| 標(biāo)號(hào)
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無(wú)需建議或建議的內(nèi)容
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無(wú)須建議的理由或建議的內(nèi)容
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(1)
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無(wú)需提出審計(jì)建議
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開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)跡象表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生
影響，無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)
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| (2)
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無(wú)需提出審計(jì)建議
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已實(shí)施了必要的替代程序，審計(jì)范圍未受限制
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| (3)
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調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表
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訴訟的事項(xiàng)發(fā)生在被審計(jì)年度
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| (4)
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調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表
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退回的產(chǎn)品是被審計(jì)年度所銷(xiāo)售的
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(5)
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在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注
中披露
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下跌始于次年，不影響上年財(cái)務(wù)報(bào)表反映，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表使
用者對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解
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(2)
| 標(biāo)號(hào)
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審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型
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． 原因
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| (1)
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| (2)
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| (3)
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無(wú)保留意見(jiàn)
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錯(cuò)報(bào)金額未達(dá)到重要性水平
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(4)
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否定意見(jiàn)
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應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到收入的80％，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了整體
性影響
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| (5)
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保留意見(jiàn)
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股票下跌達(dá)到lOO萬(wàn)元，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在應(yīng)披露而未披露的重大事項(xiàng)
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(3)應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。相應(yīng)的說(shuō)明段如下：
在審計(jì)過(guò)程中我們注意到，2008年初，Q公司于2007年賒銷(xiāo)的金額高達(dá)4000萬(wàn)元、占2007年?duì)I業(yè)收入80％的產(chǎn)品被作為購(gòu)貨方的關(guān)聯(lián)企業(yè)退回。Q公司的賬務(wù)處理導(dǎo)致其2007年度的營(yíng)業(yè)收入被高估了4000萬(wàn)元。
(4)應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。相應(yīng)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作為交易性金融資產(chǎn)的股票10萬(wàn)股(每股成本價(jià)20元)市價(jià)大幅下跌，每股市價(jià)已跌至10元。雖然Q公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注對(duì)此進(jìn)行了充分披露，但該事項(xiàng)仍然存在重大的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。
