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四、綜合題
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)對(duì)銷(xiāo)售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計(jì)劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。
(2)生產(chǎn)完成后，倉(cāng)庫(kù)對(duì)產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。由于產(chǎn)品種類(lèi)繁多，驗(yàn)收單不便編號(hào)，由倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收入庫(kù)在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)后交生產(chǎn)部門(mén)，一聯(lián)在倉(cāng)庫(kù)管理員簽字后由驗(yàn)收部門(mén)留存，一聯(lián)附在入庫(kù)單后傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)。
(3)會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(4)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫(kù)。
(5)會(huì)計(jì)部門(mén)的人員在收到出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)明細(xì)賬。
(6)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編寫(xiě)產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。
要求：
(1)針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定的編號(hào)。將結(jié)果填寫(xiě)在下表相應(yīng)的空格中。
| 風(fēng)險(xiǎn) | 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 | 規(guī)定 |
| 可能因生產(chǎn)過(guò)量導(dǎo)致存貨滯銷(xiāo) | ||
| 耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯(cuò)誤 | ||
| 倉(cāng)庫(kù)可能接收了不合格的產(chǎn)成品 | ||
| 產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫(kù)存量 | ||
| 可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫(kù) | ||
| 產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫(kù)后可能沒(méi)有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載 |
(2)請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個(gè))。
| 缺陷及簡(jiǎn)明理由 | 與存貨相關(guān)的認(rèn)定 | |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） | ||
| （4） | ||
| （5） | ||
| （6） |
(3)針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序。
| 控制測(cè)試 | |
| （1） | |
| （2） | |
| （3） | |
| （4） | |
| （5） | |
| （6） |
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