2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題(2)

　　四、綜合題

　　【答案及解析】

　　(1)1月：

　　銷項(xiàng)稅計(jì)算：

　�、賰�(nèi)銷實(shí)現(xiàn)銷售收入銷項(xiàng)稅150000×17%=25500(元)

　�、谫d銷商品未到合同規(guī)定期限不計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　③外銷收入人民幣折合數(shù)=8270×10=82700(元)

　　外銷收入免稅。

　　進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算：

　�、儋�(gòu)入國(guó)內(nèi)原材料A的17000元可計(jì)入進(jìn)項(xiàng);

　�、谝话阗Q(mào)易進(jìn)口原材料，海關(guān)征收關(guān)稅及代征增值稅，取得海關(guān)完稅憑證：

　　組成計(jì)稅價(jià)格70000×7.45×(1+8%)=563220(元)

　　增值稅額563220×17%=95747.40(元)

　　該批貨物因未拿到海關(guān)繳款書，不可在當(dāng)期抵扣。

　　③外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　82700×(17%-13%)=3308(元)

　�、墚�(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額)

　　=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。這里計(jì)算時(shí)注意不要遺忘3800元的期初留抵稅額。

　　(2)2月：

　　銷項(xiàng)稅計(jì)算：

　�、賰�(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷項(xiàng)稅200000×17%=34000(元)

　�、谫d銷商品合同到規(guī)定期限，不論是否收到貨款，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。25萬(wàn)元含稅價(jià)要換算成不含稅價(jià)格計(jì)稅。

　　250000÷(1+17%)×17%=213675.21×17%=36324.79(元)

　�、弁怃N收入人民幣折合數(shù)=14076×10=140760(元)

　　外銷收入免稅。

　　進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算：

　　①申報(bào)抵扣進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證所列進(jìn)項(xiàng)稅95747.40(元)

　�、阡N售運(yùn)費(fèi)4000元部分的進(jìn)項(xiàng)稅：

　　4000×7%=280(元)

　　③將上年從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工,要計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意轉(zhuǎn)出時(shí)要先還原成原計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn):

　　87000÷(1-13%)×13%=13000(元)

　　④外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　140760×(17%-13%)=5630.4(元)

　�、莓�(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

　　=34000+36324.79-(95747.40+280-5630.4-13000)=-7072.21(元)

　　⑥當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

　　由于期末留抵稅額7072.21元<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8元

　　則當(dāng)期應(yīng)退稅額為7072.21元

　　當(dāng)期免抵稅額=18298.8-7072.21=11226.59(元)。

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