(九)房地產(chǎn)銷售的處理

　　(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　對于采用延期方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”(本利和)科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”(本金數(shù))科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”(利息)科目。(分攤用實際利率法)

　　【例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額

　　可以得出：

　　4 000 000×(P/A，r，5)=16 000 000(元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。

　　當r=7%時，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000

　　當r=8%時，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000

　　因此，7%

　　現(xiàn)值 利率

　　16 400 800 7%

　　16 000 000 r

　　15 970 800 8%

　　(16 400 800-16 000 000)÷(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)÷(7%-8%)

　　r=7.93%

　　每期計入財務(wù)費用的金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44

　　注：未實現(xiàn)的融資收益的分攤與稅金無關(guān)。

　　未實現(xiàn)的本金與增值稅無關(guān)。

　　根據(jù)表14-1的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年1月1日銷售實現(xiàn)

　　借：長期應(yīng)收款——乙公司 20 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備 16 000 000

　　未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 4 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××設(shè)備 15 600 000

　　貸：庫存商品——××設(shè)備 15 600 000

　　(2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1 268 800

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 268 800

　　(3)20×2年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 1 052 200

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 052 200

　　(4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 818 500

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品 818 500

　　(5)20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 566 200

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品 566 200

　　(6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額

　　借：銀行存款 4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備 294 300

　　貸：財務(wù)費用——分期收款銷售商品 294 300