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2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考情分析及重點(diǎn)(16)

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:歷年考題解析
第 5 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  2.(2011年)甲公司為上市公司,2010年有關(guān)資

  料如下:

  (1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元,遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元,具體構(gòu)成項(xiàng)目如下:


   項(xiàng)目

可抵扣暫時(shí)性差異

遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)收賬款

60

15

交易性金融資產(chǎn)

40

10

可供出售金融資產(chǎn)

200

50

預(yù)計(jì)負(fù)債

80

20

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損

420

105

合計(jì)

760

90

40

10

  (2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為l610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下:

 、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定。轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

 、谀昴└鶕(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

 、勰陙砀鶕(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

 、墚(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元,沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元,增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定,實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

 、莓(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元,全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

  (3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下:

項(xiàng)目

賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)收賬款

360

400

交易性金融資產(chǎn)

420

360

可供出售金融資產(chǎn)

400

560

預(yù)計(jì)負(fù)債

40

O

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損

0

O

  (4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

  (2)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額,計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

  (3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。

  (答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】

  (1)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0-加計(jì)扣除的研發(fā)支出100×50%一稅前彌補(bǔ)虧損420=1060(萬元)

  注釋:

  當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。

  當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異20以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異50。

  應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

  (2)暫時(shí)性差異表格:


項(xiàng)目

賬面

價(jià)值

計(jì)稅

基礎(chǔ)

可抵扣暫

時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異

應(yīng)收賬款

360

400

40

交易性金融資產(chǎn)

420

360

60

可供出售
   金融資產(chǎn)

400

560

160

預(yù)計(jì)負(fù)債

40

O

40

  (3)

  借:資本公積一其他資本公積10

  所得稅費(fèi)用120

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)130

  借:所得稅費(fèi)用5

  貸:遞延所得稅負(fù)債5

  (4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)。

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