四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量掌握

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　【提示】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響;如果投資企業(yè)持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售，則一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　【例題3·多選題】關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)量

　　B.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以確認(rèn)當(dāng)期的稅率計(jì)量

　　C.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不考慮折現(xiàn)

　　D.如果應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間較長，則應(yīng)以現(xiàn)值確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】AC

　　【解析】暫時(shí)性差異是在未來期間轉(zhuǎn)回的，所以應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅;無論暫時(shí)性差異何時(shí)轉(zhuǎn)回，遞延所得稅的確認(rèn)均不需要折現(xiàn)。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【提示】內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的，因加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞廷所得稅需要確認(rèn)。

　　【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)。

　　初始入賬時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但因自行研發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)，不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　【例題4·單選題】甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。2014年末甲公司存貨的賬面余額是500萬元，可變現(xiàn)凈值為400萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是(　　)萬元。

　　A.25

　　B.20

　　C.5

　　D.一25

　　【答案】B

　　【解析】2014年末存貨發(fā)生減值，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為100萬元，則遞延所得稅資產(chǎn)的余額=100×25%=25(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=20×25%=5(萬元)，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提金額=25-5=20(萬元)。

　　【應(yīng)試技巧】存貨產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因是計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅可以直接從跌價(jià)準(zhǔn)備出發(fā)，不計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，比如上題，可簡單計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延遞延所得稅資產(chǎn)=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額(100-20)×25%=20(萬元)

　　(三)適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　【提示】存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。

　　(2)另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。

　　【例題5·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)為240萬元，2012年12月31日公允價(jià)值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為25%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。2013年12月底，該企業(yè)被評(píng)定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價(jià)值為300萬元，假設(shè)不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.10

　　C.15

　　D.6.6

　　【答案】A

　　【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅當(dāng)期發(fā)生額的計(jì)算有兩種方法：

　　方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。

　　(四)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

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