四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量掌握

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　　【提示】對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響;如果投資企業(yè)持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售，則一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　【例題3·多選題】關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量，下列說法正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間的稅率計量

　　B.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以確認(rèn)當(dāng)期的稅率計量

　　C.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不考慮折現(xiàn)

　　D.如果應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間較長，則應(yīng)以現(xiàn)值確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】AC

　　【解析】暫時性差異是在未來期間轉(zhuǎn)回的，所以應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅;無論暫時性差異何時轉(zhuǎn)回，遞延所得稅的確認(rèn)均不需要折現(xiàn)。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　【提示】內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的，因加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時性差異，相應(yīng)的遞廷所得稅需要確認(rèn)。

　　【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上計入無形資產(chǎn)的價值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)。

　　初始入賬時無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但因自行研發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)成功時，不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　【例題4·單選題】甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。2014年末甲公司存貨的賬面余額是500萬元，可變現(xiàn)凈值為400萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額為20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是(　　)萬元。

　　A.25

　　B.20

　　C.5

　　D.一25

　　【答案】B

　　【解析】2014年末存貨發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值=400萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元，可抵扣暫時性差異的余額為100萬元，則遞延所得稅資產(chǎn)的余額=100×25%=25(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=20×25%=5(萬元)，所以當(dāng)期應(yīng)計提金額=25-5=20(萬元)。

　　【應(yīng)試技巧】存貨產(chǎn)生暫時性差異的原因是計提跌價準(zhǔn)備，所以計算相關(guān)的遞延所得稅可以直接從跌價準(zhǔn)備出發(fā)，不計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)，比如上題，可簡單計算：

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延遞延所得稅資產(chǎn)=存貨跌價準(zhǔn)備計提額(100-20)×25%=20(萬元)

　　(三)適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　【提示】存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。

　　(2)另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發(fā)生變動的情況下才適用。

　　【例題5·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買價為240萬元，2012年12月31日公允價值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為25%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。2013年12月底，該企業(yè)被評定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價值為300萬元，假設(shè)不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.10

　　C.15

　　D.6.6

　　【答案】A

　　【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時，遞延所得稅當(dāng)期發(fā)生額的計算有兩種方法：

　　方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。

　　(四)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

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