重點、難點講解及典型例題

　　一、所得稅核算的程序熟悉

　　二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

　　(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)掌握

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。具體來講：

　　初始確認時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為取得成本;持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。

　　常見資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：

　　(二)負債的計稅基礎(chǔ)圈

　　負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

　　常見負債的計稅基礎(chǔ)如下表所示：

　　【提示】負債計稅基礎(chǔ)的確定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定以后期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于計稅基礎(chǔ)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于初始確認成本

　　B.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不考慮減值準備

　　C.預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)均為0

　　D.應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)通常等于賬面價值

　　【答案】C

　　【解析】選項C，如果預(yù)計負債的相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=0，如果不允許稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值。

　　(三)特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定。由于會計準則與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下,會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的人賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

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