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四、計(jì)算題
1
[答案]
(1) 甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 | |
|
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
|
持有至到期投資 |
2 044.7＋2 044.7×4%＝2 126.49 |
2 126.49 |
0 |
0 |
|
固定資產(chǎn) |
2 400－2 400÷10＝2 160 |
2 400－2 400÷20＝2 280 |
|
120 |
|
交易性金融資產(chǎn) |
1 000 |
500 |
500 |
0 |
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
2 200 |
2 200 |
0 |
0 |
|
合 計(jì) |
|
|
500 |
120 |
(2)應(yīng)納稅所得額
=6 000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2 200
=8 038.21(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=8 038.21×33%=2 652.61(萬(wàn)元)
(3)
“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(396÷33%+120)×25%=330(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=330-396=-66(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”余額=(990÷33%+500)×25%=875(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=875-990=-115(萬(wàn)元)
所得稅費(fèi)用=2 652.61+66-115=2 603.61(萬(wàn)元)
(4)借：所得稅費(fèi)用 2 603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
[解析]：
[該題針對(duì)“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)
借：在建工程 2 000
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2 500
借：在建工程 400
貸：工程物資 210
庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8(40×17%)
應(yīng)付職工薪酬 153.2
借：應(yīng)付職工薪酬 153.2
貸：銀行存款 153.2
借：固定資產(chǎn) 2 400
貸：在建工程 2 400
(2)2008年12月31日：
借：管理費(fèi)用 30
貸：累計(jì)折舊 30
借：投資性房地產(chǎn) 2 400
累計(jì)折舊 30(2 400/20×3/12)
貸：固定資產(chǎn) 2 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30
(3)2009年12月31日：
借：其他業(yè)務(wù)成本 120(2 400/20)
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 120
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
(4)2010年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150
貸：投資性房地產(chǎn) 2 400
遞延所得稅負(fù)債 25[(2 350-2 250)×25%]
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5
盈余公積 7.5
(5)2010年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80(2 350-2 270)
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅負(fù)債 10
分析：稅法上是按照2 400萬(wàn)元，按照20年進(jìn)行直線法攤銷;而會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)，會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值為2 270萬(wàn)元，稅法上的金額=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(萬(wàn)元)，所以在期末時(shí)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(2 270-2 130)×25%-25=10(萬(wàn)元)。
(6)2011年12月31日：
借：銀行存款 180
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：銀行存款 2 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 270
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
借：其他業(yè)務(wù)成本 80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
借：遞延所得稅負(fù)債 35
貸：所得稅費(fèi)用 35
[解析]：
[該題針對(duì)“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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