第 1 頁:單選題 |
第 3 頁:多選題 |
第 5 頁:判斷題 |
第 6 頁:計算題 |
第 8 頁:綜合題 |
第 9 頁:單選題答案 |
第 11 頁:多選題答案 |
第 13 頁:判斷題答案 |
第 14 頁:計算題答案 |
第 16 頁:綜合題答案 |
3. 甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算,適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度,甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下:
(1)甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知,因違反價格管理規(guī)定,要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元,同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元,至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。
按照稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。
(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位,當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4 800萬元,至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調(diào)整,未做其他處理。
(3)甲公司年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元,計入銷售費用,預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。
(4)甲公司2010年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元,占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%,準(zhǔn)備長期持有,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日,該股票的市價為3 200萬元,甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%),同時記入了當(dāng)期損益。
(5)甲公司于2008年12月購入一臺管理用設(shè)備,原值600萬元,預(yù)計使用年限10年,預(yù)計凈殘值為0,按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進步,該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象,經(jīng)測試,其可收回金額為420萬元,甲公司在2010年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。
(6)甲公司于2010年10月1日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作,第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元,其中研究階段支出200萬元,開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元,該研究工作年末尚未完成,甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。
按照稅法規(guī)定,新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除,形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
其他資料:
根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景,預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。
要求:
根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項是否形成暫時性差異,其所得稅會計處理是否正確,并簡要說明理由;如不正確,請說明正確的會計處理。
4. 甲上市公司于2009年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用,適用的所得稅稅率為25%,該公司2009年利潤總額為6 000萬元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中,會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下:
(1)2009年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元,對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,企業(yè)計提的壞賬損失不允許稅前扣除,應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2009年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元,已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2009年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2009年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確定利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元,計入持有至到期投資賬面價值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅。
(4)2009年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元,根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元,計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(5)2009年4月,甲公司自公開市場購入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2 000萬元,2009年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元,公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益,持有期間基金未進行分配,稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料:
(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;
(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求:
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2009年12月31日的計稅基礎(chǔ),同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ),計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額;
(2)計算甲公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用;
(3)編制甲公司2009年確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
5. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司,2010年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額為0,適用的所得稅稅率為25%。2010年8月,甲公司接有關(guān)部門通知,自2011年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為15%。該公司2010年利潤總額為6 000萬元,涉及所得稅會計的交易或事項如下:
(1)2010年1月1日,以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元,票面年利率為5%,年實際利率為4%,到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。
(2)2009年12月15日,甲公司購入一項管理用設(shè)備,支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日,該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定,該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司購置的設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)2010年6月20日,甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款,罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2010年9月12日,甲公司自證券市場購入某股票,支付價款500萬元(假定不考慮交易費用),甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價值為1 000萬元。假定稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額,待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
(5)2010年10月10日,甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保,乙公司未如期償還借款,而被銀行提起訴訟,要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日,該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
(7)甲公司計算2010年的應(yīng)交所得稅是2 012.55萬元,所得稅費用是2 104.55萬元。
要求:
(1)根據(jù)上述交易或事項,分析和計算持有至到期投資、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債在2010年12月31日的計稅基礎(chǔ);
(2)分析和判斷甲公司計算的2010年應(yīng)交所得稅是否正確,如果不正確,請計算出正確金額;
(3)分析和判斷甲公司計算的2010年所得稅費用是否正確,如果不正確,請計算出正確金額。
相關(guān)推薦: