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2013年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(27)

五大要素 具體含義 備注
控制環(huán)境 是指“董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)”。 控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制元素的根基,并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu),被稱(chēng)為企業(yè)的“最高層”。
控制環(huán)境因素包括人員的道德觀和勝任能力、董事會(huì)提供的指示和管理的效率。
控制環(huán)境是由管理層所定的基調(diào)、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工的方式以及董事會(huì)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制的決心決定。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 是指識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)(包括與監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)),以此來(lái)確定如何降低和管理此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。
·企業(yè)的目標(biāo)與所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間有一定關(guān)聯(lián)。為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,必須確立企業(yè)目標(biāo)。
·考慮內(nèi)外各種因素及其變化。
·區(qū)分可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)。
 
控制活動(dòng) 是指能確保管理層的決策與指示得以執(zhí)行的政策和程序。 控制活動(dòng)有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行,以及任何可能需要用以處理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動(dòng)得以實(shí)施。
包括組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)和復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)和批準(zhǔn)、計(jì)算和會(huì)計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制。
信息與溝通 是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi),識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)信息的有效程序和系統(tǒng)。 必須為管理者提供與所采取的行動(dòng)相關(guān)的,及時(shí)、準(zhǔn)確、可以理解的信息。
監(jiān)察 是指持續(xù)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。 ·出現(xiàn)不足時(shí),應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)(高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì))匯報(bào)。
·企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

 

  本框架的作用:向?qū)W習(xí)者傳遞一個(gè)整體框架的概念,也就是說(shuō)內(nèi)部控制的要素、實(shí)施主體、目標(biāo)是相互融合的。任何一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要所有的實(shí)施主體共同努力,都體現(xiàn)在每一個(gè)要素的構(gòu)成里。企業(yè)的每一項(xiàng)活動(dòng),也應(yīng)該與內(nèi)控的目標(biāo)和要素緊密結(jié)合。內(nèi)部控制就是實(shí)施主體為達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)而采取的一系列政策、程序和方法的過(guò)程。

  COSO對(duì)內(nèi)部控制基本概念的深入見(jiàn)解:

 、賰(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法,而其本身并非目標(biāo);

 、趦(nèi)部控制只提供合理保證,而非絕對(duì)保證;

 、蹆(nèi)部控制要由企業(yè)中的各級(jí)人員實(shí)施與配合。

  2002年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《薩班斯-奧克斯利法案》:COSO的內(nèi)部控制定義構(gòu)成了《薩班斯-奧克斯利法案》第404節(jié)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估內(nèi)容的基礎(chǔ)。

  (三)中國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r

  1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

  2008年6月28日,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱(chēng)“內(nèi)控規(guī)范”)。2009年7月1日起適用于大中型企業(yè)(包括上市公司)。

  內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo):

  (1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);

  (2)資產(chǎn)安全;

  (3)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;

  (4)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;

  (5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

  內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架,并結(jié)合中國(guó)國(guó)情,要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素:

  (1)內(nèi)部環(huán)境;

  (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;

  (3)控制活動(dòng);

  (4)信息與溝通;

  (5)內(nèi)部監(jiān)督。

  2.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

  2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(下稱(chēng)《配套指引》),當(dāng)中包括l8項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

  《配套指引》自2011年1月1日起按已定時(shí)間表在境內(nèi)外不同類(lèi)型的上市公司施行。同時(shí),鼓勵(lì)相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》 針對(duì)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項(xiàng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控領(lǐng)域或內(nèi)控手段,提出了建議性的應(yīng)用指引,為企業(yè)以及外部審核人,建立與評(píng)價(jià)內(nèi)控體系提供了參照性標(biāo)準(zhǔn)。
《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》 為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告提供指引。該評(píng)價(jià)指引明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容及對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。同時(shí),指引中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、程序、缺陷的認(rèn)定、評(píng)價(jià)報(bào)告、工作底稿要求、評(píng)估基準(zhǔn)日等方面作出了規(guī)定。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》 為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)提供指引。它明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。同時(shí),就審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)實(shí)施、如何評(píng)價(jià)控制缺陷、審計(jì)期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和方法以及審計(jì)工作底稿作出了規(guī)定。

 

  【本節(jié)考試小貼士】:

  本節(jié)內(nèi)容主要介紹的是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性知識(shí)。不屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容。

  從近三年考試情況看,沒(méi)有涉及題目。因此,復(fù)習(xí)時(shí)理解其中的一些主要點(diǎn)即可。

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