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2013年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(27)

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第八章 內(nèi)部控制

第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

  本節(jié)主要內(nèi)容簡介:

  ·內(nèi)部控制的定義

  ·內(nèi)部控制的演變與發(fā)展

  一、內(nèi)部控制的定義(理解)

  內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。

  內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素:

  ·控制環(huán)境:是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識,代表整個(gè)企業(yè)對于內(nèi)部控制的價(jià)值觀。

  ·控制政策與程序:是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制,目的是盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。

  1.COSO委員會(huì)對內(nèi)部控制的定義

  成立于1985年,負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

  COSO委員會(huì)對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序:運(yùn)營的效益和效率,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)!(運(yùn)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī))

  COSO觀點(diǎn):

  ·即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng),也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。

  ·內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

  ·大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí),均可能存在資源受限的問題。

  2.美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對內(nèi)部控制的定義

  依據(jù)美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則第5號(2007年,與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相融合的內(nèi)部控制審計(jì))規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,同時(shí)管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。

  所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指,在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程,并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效,該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證,并且包括如下政策和程序:

  【一個(gè)保管兩個(gè)保證】

保管記錄 保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄
保證記錄和收入支出符合相關(guān)授權(quán) 為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易,以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行,提供合理的保證
保證預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的重大資產(chǎn)相關(guān)行為 為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理,提供合理保證

  3.特恩布爾委員會(huì)對內(nèi)部控制的定義

  1992年,英國《綜合守則》頒布之后,設(shè)立了特恩布爾委員會(huì)。該委員會(huì)的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南。

  特恩布爾報(bào)告的總體要求是,董事應(yīng)施行一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),并定期對該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核(建議對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)察)。

  內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保:

(1)對風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng) 內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件,使企業(yè)有能力對阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。
(2)保證報(bào)告質(zhì)量 內(nèi)部控制還能確保對內(nèi)和對外報(bào)告的質(zhì)量。
(3)合規(guī)(法規(guī)、企業(yè)政策) 內(nèi)部控制還能確保法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。

  董事會(huì):對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé),并制定正確的內(nèi)部控制政策,以確保企業(yè)日常運(yùn)作的順利進(jìn)行

  管理層:執(zhí)行內(nèi)部控制政策

 

  4.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義:2008年6月

  內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和結(jié)果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

  二、內(nèi)部控制在國際間的演變與發(fā)展(理解)

  (一)內(nèi)部控制在二十世紀(jì)80年代的控制理論

  標(biāo)志:美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)

  在這份公告中,“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。

  公告指出:“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序!惫嬲J(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。

要素 含義 內(nèi)容
控制環(huán)境 是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。 包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng);組織結(jié)構(gòu);董事會(huì)及所屬委員會(huì),特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能;確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者控制和檢查工作時(shí)所使用的控制方法,包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì);人事工作方針及其執(zhí)行等;影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系,如由銀行指定代理人的檢查等。
會(huì)計(jì)制度 是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。 包括監(jiān)定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸,作為編制?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià),以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期,以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。
控制程序 是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。 如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán);明確各個(gè)人員的職責(zé)分工;賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用,以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載;資產(chǎn)及記錄的限制接觸;已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及記錄與復(fù)核。

  (二)內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果――COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)

  COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》,并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ),即COSO內(nèi)部控制框架(內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑)。

  ·內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。

  ·作用:

  ■對內(nèi)對外報(bào)告的可靠

  ■對風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng),促進(jìn)運(yùn)營的效率和效益(為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證)

  ■合規(guī):法律法規(guī) + 商業(yè)行為的內(nèi)部政策

  ·內(nèi)部控制可分成五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分,包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察,也可作為評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。

  ·內(nèi)部審計(jì)部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

  COSO 認(rèn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義

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