2013年注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》基礎講義(27)

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第八章　內(nèi)部控制

第一節(jié)　內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

　　本節(jié)主要內(nèi)容簡介：

　　·內(nèi)部控制的定義

　　·內(nèi)部控制的演變與發(fā)展

　　一、內(nèi)部控制的定義(理解)

　　內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內(nèi)部控制還應確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標的風險因素并采取預防措施。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素：

　　·控制環(huán)境：是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀。

　　·控制政策與程序：是指嵌入企業(yè)運營中的具體的內(nèi)部控制，目的是盡可能確保業(yè)務行為是有序且有效的。

　　1.COSO委員會對內(nèi)部控制的定義

　　成立于1985年，負責制定有關大型和小型企業(yè)實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)�！�(運營、財務報告和合規(guī))

　　COSO觀點：

　　·即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色。

　　·內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。

　　·大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。

　　2.美國上市公司會計監(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義

　　依據(jù)美國上市公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)發(fā)布的審計準則第5號(2007年，與財務報告審計相融合的內(nèi)部控制審計)規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務報告進行審計必須關注財務報告內(nèi)部控制，同時管理層應該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。

　　所謂財務報告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務負責人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準生效，該流程可以為財務報告的可靠性及根據(jù)公認會計原則編制對外財務報表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：

　　【一個保管兩個保證】

　　3.特恩布爾委員會對內(nèi)部控制的定義

　　1992年，英國《綜合守則》頒布之后，設立了特恩布爾委員會。該委員會的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南。

　　特恩布爾報告的總體要求是，董事應施行一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對該系統(tǒng)進行復核(建議對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)察)。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)應確保：

　　董事會：對公司的內(nèi)部控制負責，并制定正確的內(nèi)部控制政策，以確保企業(yè)日常運作的順利進行

　　管理層：執(zhí)行內(nèi)部控制政策

 

　　4.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義：2008年6月

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　二、內(nèi)部控制在國際間的演變與發(fā)展(理解)

　　(一)內(nèi)部控制在二十世紀80年代的控制理論

　　標志：美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準則公告第55號》(SAS55)

　　在這份公告中，“內(nèi)部控制結構”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。

　　公告指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”公告認為內(nèi)部控制結構由下列三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。

　　(二)內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果――COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　COSO委員會于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進行了增補，即COSO內(nèi)部控制框架(內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑)。

　　·內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。

　　·作用：

　　■對內(nèi)對外報告的可靠

　　■對風險做出適當反應，促進運營的效率和效益(為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證)

　　■合規(guī)：法律法規(guī) + 商業(yè)行為的內(nèi)部政策

　　·內(nèi)部控制可分成五個相互關聯(lián)的組成部分，包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察，也可作為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標準。

　　·內(nèi)部審計部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

　　COSO 認定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義