2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　9.1.5　職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬具體包括：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)辭退福利;

　　(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。

　　【要點提示】職工薪酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需熟悉其構(gòu)成內(nèi)容。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。

　　一般會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)

　　制造費用(生產(chǎn)管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)

　　在建工程(從事工程建設(shè)人員的薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　�、儆嬃繎�(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。

　　②沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　【例9-3】20×8年6月，安吉公司當月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

　　根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣�保險經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。

　　『正確答案』

　　應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=1 400(萬元)

　　應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=280(萬元)

　　應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=504(萬元)

　　應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=140(萬元)

　　應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)

　　=308(萬元)

　　應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=168(萬元)

　　公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費

　　和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)當作如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　 14 000 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　2 800 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　5 040 000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　3 080 000

　　研發(fā)支出——資本化支出　　　　1 680 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　20 000 000

　　——職工福利　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——社會保險費　　4 800 000[20 000 000×(10%+12%+2%)]

　　——住房公積金　　2 100 000[20 000 000×10.5%]

　　——工會經(jīng)費　　　400 000[20 000 000×2%]

　　——職工教育經(jīng)費　300 000[20 000 000×1.5%]

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　　①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　【要點提示】掌握以產(chǎn)品發(fā)給職工所追加的資產(chǎn)成本額或當期損益額的計算。

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