2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

 

　　【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購入商品時(shí)、銷售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則。

　　【例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫(材料按實(shí)際成本核算)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　購進(jìn)貨物時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　1 170 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　1 170 000

　　銷售貨物時(shí)：

　　不含稅價(jià)格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應(yīng)交增值稅=87.3786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　900 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　873 786

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　 26 214

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　1.一般會(huì)計(jì)處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。

　　【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計(jì)劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。

　　『正確答案』

　　根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　(1)應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240 000×17%=40 800(元)

　　(2)應(yīng)交的消費(fèi)稅=240 000×10%=24 000(元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　280 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　240 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　40 800

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　24 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　 　24 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　150 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　150 000

　　2.特殊會(huì)計(jì)處理

　　(1)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　　①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)

　　B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品或原材料

　　C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　②用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

　　借：在建工程

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)

　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

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