【例9-4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。
『正確答案』
彩電的售價(jià)總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)
彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 696 150[595 000+101 150]
管理費(fèi)用 122 850[105 000+17 850]
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 819 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
電暖氣的售價(jià)金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)
電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)
公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 49 725[42 500+7 225]
管理費(fèi)用 8 775[7 500+1 275]
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500
貸：銀行存款 58 500
(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用(代價(jià)是折舊)、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用(代價(jià)是租金)。
【經(jīng)典例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
『正確答案』D
『答案解析』相關(guān)的分錄處理：
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
�、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例9-5】某公司為部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。
『正確答案』
該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用 32 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
32 500[500×25+4 000×5]
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500
貸：累計(jì)折舊 12 500
其他應(yīng)付款(后付)/銀行存款(先付) 20 000
【要點(diǎn)提示】掌握無償提供給職工住房或汽車時(shí)資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。
�、垭y以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
(3)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)
①如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
②如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。
【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價(jià)格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
『正確答案』
公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 30 000 000
長期待攤費(fèi)用 20 000 000
貸：固定資產(chǎn) 50 000 000
出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 1 200 000
管理費(fèi)用 800 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2 000 000
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2 000 000
貸：長期待攤費(fèi)用 2 000 000
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