2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　3.一般納稅人的特殊會計處理

　　(1)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】記住抵扣比例。

　　【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　　『正確答案』

　　進項稅額=200×13%=26(萬元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)260 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(2)視同銷售的會計處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　�、賹⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅

　�、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資

　�、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈

　�、軐⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費

　�、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目

　�、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

　　會計處理：

　　借：應(yīng)付股利①

　　長期股權(quán)投資②

　　應(yīng)付職工薪酬④

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品或原材料

　　如果涉及消費稅的還需做如下分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

　　借：營業(yè)外支出

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

　　――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

　　當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

　　借：在建工程

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

　　(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)

　　――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

　　【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。

 

　　(3)不予抵扣的會計處理

　　業(yè)務(wù)范圍：

　�、� 將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程(非生產(chǎn)用動產(chǎn))

　　②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費

　�、蹖①徺I的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目

　　④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額

　�、葙忂M固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)用動產(chǎn))

 

　　會計處理：

　　借：在建工程

　　應(yīng)付職工薪酬

　　待處理財產(chǎn)損溢

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　或原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　　【經(jīng)典例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因管理不善損耗庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為l50萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額為(　)萬元。

　　A.8.5　　B.17.O　　C.25.5　　D.27.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=150×17%=25.5(萬元)。

 

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