2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第九章(1)

　　(三)辭退福利的會計處理

　　1.辭退福利的內(nèi)容

　　①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;

　�、谠诼毠�勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　2.辭退福利的確認條件

　　企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：

　�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　該計劃或建議應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額;擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。

　�、谄髽I(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

　　3.辭退福利的計量

　�、賹τ诼毠�沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預計負債);

　�、趯τ谧栽附邮懿脺p的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預計負債);

　�、垩a償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當以折現(xiàn)值計入當期管理費用。

　　4.辭退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點提示】關(guān)鍵掌握辭退福利的確認條件和費用歸屬。

　　9.1.6　應(yīng)交稅費

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)完稅憑證(海關(guān))

　　(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(抵扣比例13%)

　　(4)運費單據(jù)(抵扣比例7%)

　　【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

 

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

　　【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅)，符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略)：

　　『正確答案』

　　(1)借：材料采購　　　　　　　　6 000 000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　1 020 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　7 020 000

　　(2)銷項稅額=1 200×17%=204(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　14 040 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2 040 000

　　(1)購入商品時

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)銷售商品時

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(3)交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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