2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第20章(1)

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　　第二十章　外幣折算

　　第一節(jié)　記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

　　二、企業(yè)記賬本位幣的確定

　　企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當考慮下列因素：收入、支出、融資

　　一是從日�；顒邮杖氲慕嵌瓤�，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算。比如，中國某家企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給美國，那么其收入的形式一般以美元來表現(xiàn)，由此企業(yè)應(yīng)選擇美元為記賬本位幣。

　　二是從日�；顒又С龅慕嵌瓤�，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算。

　　三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。

　　需要強調(diào)的是，企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　(一)境外經(jīng)營的含義

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。

　　區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項：一是該實體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。

　　(二)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位幣時也應(yīng)當考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：

　　1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。

　　2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。

　　3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。

　　4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　注意：自主性實際在一定程度上影響了后面三個因素。

　　四、記賬本位幣變更的會計處理

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。

　　【例題1·多項選擇題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當考慮的因素有(　)。

　　A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

　　B.與母公司交易占其交易總量的比重

　　C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

　　D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)

　　E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性

　　『正確答案』ABCDE

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