2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

因素

了解的主要內(nèi)容

了解的具體情況

（一）行業(yè)狀況

　�。�1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)； 
（4）能源供應(yīng)與成本； 
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　（1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？
（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？
（3）所處市場的需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？
（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？
（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？
（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？
（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對成本的影響？ 
（8）誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？
（9）被審計(jì)單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？
（10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和總體的財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？
（11）競爭者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？

（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 

　　（1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；
（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架； 
（3）對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；
（4）稅收政策； 
（5）對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、關(guān)稅和貿(mào)易等政策；
（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。

　�。�1）國家對于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）；
（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計(jì)單位有何影響；
（3）國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響；
（4）與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。

（三）其他外部因素 

　�。�1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？
（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？
（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響？

（四）了解的重點(diǎn)和程度

　　注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)狀況，法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境一起其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)，規(guī)模以及其他因素的不同而不同。
例如： 
對從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，CPA可能更關(guān)心其市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況； 
對金融機(jī)構(gòu)，CPA可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策； 
對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，CPA可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。 

被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　目的

　　內(nèi)容

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)

　　有助于CPA識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程

　　1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系；
2.考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；
3.關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

（二）治理結(jié)構(gòu)

　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　1.董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況；
2.應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。

（三）組織結(jié)構(gòu) 

　　識別復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

（四）經(jīng)營活動(dòng)

　　有助于CPA識別預(yù)期將在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)

　　1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；
2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；
3.業(yè)務(wù)的開展情況；
4.聯(lián)盟、合營與外包情況；
5.從事電子商務(wù)的情況；
6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分；
7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)、存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量；
8.關(guān)鍵客戶；
9.重要供應(yīng)商；
10.勞動(dòng)用工情況；
11.研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；
12.關(guān)聯(lián)方交易。

（五）投資活動(dòng) 

　　有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

　　1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。
3.資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。
4.不納入合并范圍的投資。例如：聯(lián)營，合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。

（六）籌資活動(dòng)

　　有助于CPA評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力

　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)表外融資和租賃安排。
2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）。
3.實(shí)際受益方。
4.衍生金融工具的運(yùn)用。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)告

　　1.會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例；
2.收入確認(rèn)慣例； 
3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算； 
4.外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易； 
5.異常或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理。