2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第12章(1)

項目

內(nèi)容

一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿－－注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄

二、審計工作底稿的編制目的

　　注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：
（1）提供充分、適當?shù)挠涗�，作為出具審計報告的基礎；
（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。
關注其他目的：
（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；
（2）有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；
（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；
（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；
（5）便于會計師事務所按照審計準則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查；
（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 

三、審計工作底稿的編制要求 

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：
1.按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；
2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；
3.審計中遇到的重大事項和得出的，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。
 有經(jīng)驗的專業(yè)人士－－指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：
（1）審計過程；
（2）相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；
（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；
（4）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題
見【例題1·單選題】

四、審計工作底稿的性質(zhì) 

　　（一）審計工作底稿的存在形式－－以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在
關注：
無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：
1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間及人員；
2.要保護信息的完整性和安全性；
3.防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿；
4.允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。
關注：
在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿

　　（二）審計工作底稿包括的內(nèi)容:
總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
實務中，會計師事務所通常采取以下方法從整體上提高工作效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理：
（1）會計師事務所基于審計準則及在實務中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例。
（2）在此基礎上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。
（三）審計工作底稿不包括的內(nèi)容
已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等