2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第20章(3)

　　(二)特殊項(xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。

　　在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　借：外幣報(bào)表折算差額

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”;

　　借：外幣報(bào)表折算差額

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或相反。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵消分錄。

　　【例題2·計(jì)算分析題】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年1月3日，以人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在20×9年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。

　　20×9年7月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。

　　假定20×9年1月3日的即期匯率為1美元=7.0元人民幣，7月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣，年平均匯率為1美元=6.8元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。20×9年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。

　　『正確答案』

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司向乙公司借出500萬美元時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)　 (500×6.8)3 400

　　貸：銀行存款——美元 　　　　　　　　　　　　　3 400

　　(3)20×9年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款=500×(6.6-6.8)=-100(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　100

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)　　　　　　　　100

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司(美元) (500×6.6)3 300

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)　　　　　　　　3 300

　　借：外幣報(bào)表折算差額　　　　　　　　　　　　100

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定：教材P392

　　(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算：先重述，再折算。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。

　　2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述。

　　三、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　外幣報(bào)表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是(　)。

　　A.存貨　　　　　B.固定資產(chǎn)

　　C.實(shí)收資本　　　D.未分配利潤(rùn)

　　『正確答案』C

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】外幣報(bào)表折算為人民幣報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.按歷史匯率折算

　　B.按現(xiàn)行匯率折算

　　C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定

　　D.按平均匯率折算

　　『正確答案』C

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】外幣報(bào)表折算時(shí)，對(duì)外幣報(bào)表折算差額處理的正確方法是(　)。

　　A.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

　　B.計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.作為資產(chǎn)反映

　　D.作為負(fù)債反映

　　『正確答案』A

　　本章小結(jié)：

　　1.記賬本位幣的確定;

　　2.外幣交易會(huì)計(jì)處理;

　　輔助講解：外幣可供出售金額資產(chǎn)期末匯兌損益的處理。

　　對(duì)于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言，若為可供出售貨幣性項(xiàng)目(債券投資)，產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;若為可供出售權(quán)益工具(股權(quán)投資)，產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　3.外幣報(bào)表折算匯率的選擇以及外幣報(bào)表折算差額的列示。

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