2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第20章(3)

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　　第三節(jié)　外幣財務報表折算

　　一、境外經營財務報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算;所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率(即歷史匯率)折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率(即平均匯率)折算。

　　3.所有者權益變動表中，進行利潤分配時，題目會給出提取的盈余公積、分配的股利等應采用什么樣的匯率進行折算，根據(jù)題目條件處理即可。

　　4.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　【例題1·計算分析題】教材【例20-15】

　　國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：

　　20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元;累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。

　　『正確答案』

　　報表折算見表20—1、表20—2和表20—3。

　　表20—1　　　　　　　　　　　　利 潤 表

　　20×7年　　　　　　　　 單位：萬元

　　表20一2　　　　　　　　　所有者權益變動表

　　20×7年度　　　　　　　　　單位：萬元

　　●當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算;

　　●期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計;

　　●期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

　　表20—3　　　　　　　　　資產負債表

　　20×7年12月31日　　　　　　　　單位：萬元

　　●外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。

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