2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第24章(3)

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定

　　●非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本(不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，作為形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

　　●購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。比如以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

　　●按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，關(guān)于非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定及其舉例，參見(jiàn)本教材第四章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

　　【例題1·計(jì)算分析題】(教材例24-3)沿用上節(jié)【例題2(教材例24-2)】的有關(guān)資料，P公司在該項(xiàng)合并中發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元)，市場(chǎng)價(jià)格為8.75元，取得了S公司70%的股權(quán)�！咀ⅲ荷瞎�(jié)例題2為吸收合并，且股票市價(jià)為10.85元。本題作了調(diào)整】

　　編制購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　『正確答案』

　　(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　8 750

　　貸：股本　　　　　　　　1 000

　　資本公積——股本溢價(jià)7 750

　　(2)計(jì)算確定商譽(yù)：

　　假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：

　　合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　=8 750-10 850×70%=1 155(萬(wàn)元)

　　(3)編制調(diào)整分錄和抵消分錄：

　�、俟蕛r(jià)值調(diào)整分錄：

　　借：存貨　　　　　　195

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　1 650

　　固定資產(chǎn)　　　2 500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　1 000

　　貸：資本公積　　　5 345

　　②抵消分錄：

　　借：實(shí)收資本　　　2 500

　　資本公積　　　6 845(1 500+5 345)

　　盈余公積　　　　500

　　未分配利潤(rùn)　　1 005

　　商譽(yù)　　　　　1 155

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　8 750

　　少數(shù)股東權(quán)益　3 255

　　(4)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如表24-3所示：

　　表24-3　　　　　　　　合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　20×7年6月30日　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　1.非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;

　　2.作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額(實(shí)為資產(chǎn)處置損益)，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表;

　　3.確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是作為企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入利潤(rùn)表。具體處理原則與非同一控制下的控股合并類(lèi)似，不同點(diǎn)在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為個(gè)別報(bào)表中的項(xiàng)目列示，合并中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買(mǎi)方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)列示。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總