2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第17章(3)

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　　第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)存貨審計(jì)概述

　　(二)存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

　　具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：

　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試;

　　(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;

　　(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　關(guān)注;

　　存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。

　　需要指出的是，注冊會(huì)計(jì)師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　(1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求

　　在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　有效的存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。為了避免誤解并有助于有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見。

　　注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定的盤點(diǎn)程序、存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。根據(jù)計(jì)劃過程所搜集到的信息，有助于注冊會(huì)計(jì)師合理確定參與監(jiān)盤的地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤的程序。

　　(2)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要考慮：

　�、倥c存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素：

　　存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度，陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。

　�、谂c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)

　　關(guān)注：

　　與采購相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。

　　與存貨驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有收到的商品都已得到記錄。

　　與倉儲(chǔ)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。

　　與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。

　　與加工(生產(chǎn))相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----對(duì)所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　與裝運(yùn)出庫相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有的裝運(yùn)都得到了記錄。

　　關(guān)注;

　　被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：

　　制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

　�、蹖�(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令

　　在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　盤點(diǎn)的時(shí)間安排;存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定;盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分;存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制;盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制;盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排

　�、荼粚徲�(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制

　　如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

　　⑥存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。

　　注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大或可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)。

　　對(duì)其他無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　�、呤欠裥枰獙＜覅f(xié)助

　　(3)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

　　①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排

　　存貨監(jiān)盤的目標(biāo)----獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤范圍的大小----取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　存貨監(jiān)盤的時(shí)間----實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　�、诖尕洷O(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)----盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　�、蹍⒓哟尕洷O(jiān)盤人員的分工

　　注冊會(huì)計(jì)帥成當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工，分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

　　④檢查存貨的范圍

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

　　【例題1·簡答題】B注冊會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2010年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容

　　存貨監(jiān)盤計(jì)劃

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