2013注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例題10·計(jì)算分析題】(教材【例11-5】)20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí),其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　『正確答案』

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)=1 600(萬元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。

　　當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元

　　當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元

　　因此，7%

　　現(xiàn)值　　　　　　　　　　　　　利率

　　1 640.08　　　　　　　　　　　 7%

　　1 600　　　　　　　　　　　　　 r

　　1 597.08　　　　　　　　　　　 8%

　　(1640.08-1600)/( 1640.08-1597.08)=(7%-r)/(7%-8%)

　　r=7.93%

　　每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表11—1所示。

　　表11—1　財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表　單位：萬元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：長期應(yīng)收款　20 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 16 000 000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　4 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　15 600 000

　　貸：庫存商品　　　 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　 　4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　1 268 800

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　1 052 200

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　818 500

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　818 500

　　(5)20×8年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　566 200

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　566 200

　　(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　294 300

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　294 300

　　(4)附有銷售退回條件的銷售

　�、偃绻�能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債——通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　�、谌绻�企業(yè)不能合理地確定退貨可能性——通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。

 

　　【例題11·計(jì)算分析題】(教材【例11-6】)甲公司是一家健身器材銷售公司。

　　20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為

　　425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　2 000 000

　　貸：庫存商品　　　2 000 000

　�、�1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　 100 000

　�、�2月1日前收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　2 925 000

　�、�6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　68 000

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　 　　　　　　　　　　 　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　100 000

　　如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　 702 000

　�、�6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 500 000

　　即②的相反分錄

　　【例題12·單項(xiàng)選擇題】甲公司對A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi) “包退、包換、包修”的銷售政策。 2011年4月份共銷售甲產(chǎn)品20件，售價(jià)總計(jì)100 000 元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份銷售A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為(　)元。

　　A.100 000

　　B.96 000

　　C.90 000

　　D.80 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』確認(rèn)收入=100 000-100 000×4%=96 000(元)

　　(5)售后回購：

　　指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;

 

　　●發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　●期末，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　●回購商品：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。例如回購時(shí)按照市場價(jià)格回購的情況。

　　【例題13·計(jì)算分析題】(教材【例11-8】)20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①5月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　170 000

　�、诨刭弮r(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　20 000

　　③9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　20 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 187 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 287 000

　　(6)售后租回：參照第21章“租賃”

　　在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

　�、偃绻�售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(計(jì)入“遞延收益”科目)，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　�、谌绻�售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的

　　情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

　�、偈蹆r(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)�，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)�，作為租金費(fèi)用的調(diào)整;

　�、谑蹆r(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅�作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

　　(7)以舊換新銷售

　　處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【例題14·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　) 。

　　A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

　　B.售后回購協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于商品賬面價(jià)值的差額確認(rèn)收入

　　C.有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品可按售價(jià)確認(rèn)收入

　　D.托收承付方式下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

　　E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』根據(jù)本章的內(nèi)容，售后回購均不應(yīng)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)B不正確。

　　【例題15·計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元;同時(shí)收回4臺同類舊商品，每臺回收價(jià)為0.5萬元(不考慮增值稅)，款項(xiàng)已收入銀行。如何處理?

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　120 000

　　貸：庫存商品　　　120 000

　　借：庫存商品　20 000(4×5 000)

　　貸：銀行存款　　　20 000

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