2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　三、提供勞務(wù)收入

　　(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件(同時(shí)滿(mǎn)足)

　　(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 

　　2.提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法

　　(1)已完工的測(cè)量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

 

　　注意:在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線(xiàn)法(平均法)確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

　　3.完工百分比法的運(yùn)用

　　●本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　●本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　(二)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹�—按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　注意：即使預(yù)收的款項(xiàng)多于成本，也應(yīng)按發(fā)生成本的金額確認(rèn)收入。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹�—�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹�—�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

 

　　【例題16·計(jì)算分析題】(教材【例11-9】)A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算：

　　●實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

　　●20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600 000×70%-0=420 000(元)

　　●20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

　　(2)賬務(wù)處理：

　�、賹�(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本 　　　280 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　280 000

　　②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：

　　借：銀行存款　440 000

　　貸：預(yù)收賬款　440 000

　　③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款　　　420 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　420 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　280 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　280 000

　　【例題17·計(jì)算分析題】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款 　 20 000

　　貸：預(yù)收賬款 　20 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15 000元時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本 　　　15 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　15 000

　　(3)20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款 　　　15 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　15 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　15 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　15 000

　　【例題18·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線(xiàn)維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬(wàn)元(含增值稅額)，合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則甲公司2010年末對(duì)此項(xiàng)維修合同應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　)。

　　A.80萬(wàn)元

　　B.65.52萬(wàn)元

　　C.56萬(wàn)元

　　D.35萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬(wàn)元)

　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%

　　甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬(wàn)元)

　　【例題19·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2010年11月 15 日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元 (不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。2010年12月31日 ，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元 (均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55 萬(wàn)元 (含增值稅額)。甲公司2010年對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)。

　　A.60萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.17.55萬(wàn)元

　　D.15萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2010年對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=17.55/ (1+17%)=15(萬(wàn)元)

　　(三)同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)(如銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等)：

　　1.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理;

　　2.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。

　　【例題20·計(jì)算分析題】(教材【例11-10】)甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發(fā)出時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　560 000

　　貸：庫(kù)存商品　 560 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　 12 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　12 000

　　(3)電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　980 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　560 000

　　貸：發(fā)出商品　　　560 000

　　(4)確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　20 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　12 000

　　貸：勞務(wù)成本 　　12 000

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