(五)完工百分比法的運(yùn)用
1.完工進(jìn)度的確定
①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例
�、鄹鶕�(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定
注意：在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本(如：施工中尚未安裝、使用的材料成本)，以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)(根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本)。
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
2.合同預(yù)計(jì)損失的處理
如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
合同預(yù)計(jì)損失=(預(yù)計(jì)總成本-合同總收入)×(1-完工百分比)
提取損失準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【例題28·計(jì)算分析題】(教材【例11-13】)某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2 700 000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×9年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 500 000元，到20×8年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3 000 000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300 000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表11—2所示。
表11—2 單位：元
| 項(xiàng) 目 | 20×7年 | 20×8年 | 20×9年 |
| 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 | 800 000 | 2 100 000 （本年成本1 300 000） |
2 950 000 （本年成本850 000） |
| 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 | 1 700 000 | 900 000 | - |
| 結(jié)算合同價(jià)款 | 1 000 000 | 1 100 000 | 900 000 |
| 實(shí)際收到價(jià)款 | 800 000 | 900 000 | 1 300 000 |
該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：
『正確答案』
注：建造承包商承包的工程項(xiàng)目完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債。
(1)20×7年賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000
登記已結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：工程結(jié)算 1 000 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 800 000
貸：應(yīng)收賬款 800 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×7年的完工進(jìn)度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000
(2)20×8年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 300 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 100 000
貸：工程結(jié)算 1 100 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 900 000
貸：應(yīng)收賬款 900 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×8年的完工進(jìn)度=2 100 000 ÷3 000 000×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
(3)20×9年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900 000
貸：工程結(jié)算 900 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應(yīng)收賬款 1 300 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×9年確認(rèn)的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000
借：工程結(jié)算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
【例題29·計(jì)算分析題】(教材【例11-14】)某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為l20萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬(wàn)元，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。這種情況下，該公司只能將30萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
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