2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第4章(2)

　　1.委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體。

　　例如：

　　鑒證對象是企業(yè)運營情況(包括企業(yè)的內部控制)，對運營情況的評價缺乏相關的標準，但可以確信的是，評價企業(yè)內部控制情況可以以權威的內部控制規(guī)范作為標準。

　　2.能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。

　　(三)已承接鑒證業(yè)務的變更(結合教材P151)

　　對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。

　　變更原因：

　　1.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;

　　2.預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解;

　　3.業(yè)務范圍存在限制。

　　上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。

　　當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。

　　關注：

　　如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

　　如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。

　　【例題4·單選題】(2008年)

　　A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是(　)。

　　A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

　　B.甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

　　C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

　　D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

　　『正確答案』C

　　『答案解析』鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解;業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏�理由，注冊會計師不能夠同意變更�?/P>

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