2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第4章(2)

　　六、證據(jù)

 

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　(二)證據(jù)的充分性和適當性

　　1.證據(jù)的充分性(數(shù)量的衡量)——與樣本量相關，主要受重大錯報風險和證據(jù)質量的影響。

　　2.證據(jù)的適當性(質量的衡量)——相關性和可靠性。

　　(三)鑒證業(yè)務風險

　　鑒證業(yè)務風險----指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

　　1.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。

　　2.有限保證的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質、時間安排和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高丁合理保證的鑒證業(yè)務;但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

　　(四)證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍

　　關注：

　　合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　合理保證的審計鑒證業(yè)務證據(jù)收集程序----見教材P175

　　有限保證的審閱鑒證業(yè)務證據(jù)收集程序----見教材P677

　　關注：

　　無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師應當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論。

　　(五)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素

　　(1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征;

　　(2)業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理

　　下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，而注冊會計師提出無保留意見結論是不恰當?shù)模?/P>

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平

　　(2)責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。

　　關注：

　　注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務約定。

　　【例題8·多選題】(2009年)

　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素有(　)。

　　A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征

　　B.與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性

　　C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

　　D.A注冊會計師的專業(yè)勝任能力

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素包括鑒證對象和鑒證對象信息的特征;業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征之外的其他事項(例如：由于時間限制、責任方對鑒證業(yè)務施加的限制等對注冊會計師獲取證據(jù)的限制)。

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