2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第4章(2)

　　三、鑒證業(yè)務三方關(guān)系——注冊會計師、責任方和預期使用者

　　1.三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

　　2.三方之間的關(guān)系----注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　關(guān)注：

　　(1)注冊會計師

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

　　(2)責任方

　　責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。

　　(3)預期使用者

　　預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。

　　例如：

　　注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東"，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預期使用者。

　　四、鑒證對象——針對什么內(nèi)容鑒證

　　(一)鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式

　　【例題5·單選題】(2008年)

　　A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是(　)。

　　A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

　　(二)鑒證對象特征

　　如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　1.按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性;

　　2.證據(jù)的說服力。

　　(三)適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件

　　1.鑒證對象可以識別;

　　2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致;

　　3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。

　　關(guān)注：

　　1.不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

　　2.不適當?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

　　3.在適當?shù)那闆r下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。

　　結(jié)合教材P579

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