2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　(一)總體要求

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1.事務(wù)所---勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間、資源

　　能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)、時(shí)間和資源;

　　2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3.客戶---誠信

　　已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　關(guān)注：

　　在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，如果識別出潛在的利益沖突，會計(jì)師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng);

　　當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

　　在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，所以，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。

　　(二)考慮客戶的誠信情況

　　1.考慮的主要事項(xiàng)

　　(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù);

　　(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù);

　　(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息;

　　(4)客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平;

　　(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象;

　　(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;

　　(7)變更會計(jì)師事務(wù)所的理由;

　　(8)關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。

　　2.獲取相關(guān)信息的途徑

　　(1)與為客戶提供專業(yè)會計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項(xiàng)及該事項(xiàng)的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯(cuò)誤地影響注冊會計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的情形及其證據(jù)等。

　　(2)詢問會計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。

　　(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

　　關(guān)注：

　　認(rèn)為必要，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價(jià)獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

　　(三)考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源

　　1.會計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象;

　　2.會計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力;

　　3.會計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰�和素質(zhì)的人員;

　　4.需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助;

　　5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　6.會計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

　　(四)考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　(五)考慮其他事項(xiàng)的影響

　　1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響

　　在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。

　　這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時(shí)，可以考慮終止該客戶關(guān)系。

　　2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響

　　3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮

　　會計(jì)師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng);

　　(2)如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)�，會�?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論;

　　(3)考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計(jì)師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因;

　　(4)記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。

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