2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

　　七、業(yè)務(wù)工作底稿(結(jié)合教材P249)

　　(一)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求

　　1.遵守及時性原則

　　2.確定適當?shù)臍w檔期限

　　鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日60天內(nèi)。

　　3.針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)歸檔要求

　　如果針對客戶的統(tǒng)一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

　　(二)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

　　1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;

　　2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;

　　3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;

　　4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保密

　　除特殊情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。

　　這些特定情況有：

　　1.取得客戶的授權(quán)

　　2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

　　3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　結(jié)合教材P79

　　(四)業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

　　無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

　　1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其使在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;

　　3.防止未經(jīng)過授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿;

　　4.僅允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當實施適當?shù)目刂瞥绦�，以保證：

　　1.生成與紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

　　2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復制件。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　【例題·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　『正確答案』不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　(五)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。

　　(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)----業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。

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