2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第6章(1)

　　三、公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　(二)考慮因素：

　　1.實體業(yè)務的性質(zhì)(例如金融業(yè)務、保險業(yè)務等);

　　2.實體的規(guī)模;

　　3.員工的數(shù)量。

　　四、關(guān)聯(lián)實體(結(jié)合教材P529第25章第2節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計)

　　關(guān)聯(lián)實體----指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

　　1.能夠?qū)�客戶施加直接或間接控制的實體，且客戶對該實體重要;(母子)

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;(實體雙方重要)

　　3.受到客戶直接或間接控制的實體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;(客戶雙方重要)

　　5.與客戶同處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　關(guān)注：

　　在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。

　　在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　五、治理層

　　治理層----指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。

　　治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。

　　注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響獨立性的關(guān)系和其他事項與治理層溝通。(結(jié)合教材P467第22章第1節(jié)注冊會計師與治理層的溝通)

　　上述溝通使治理層能夠：

　　1.考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性的不利影響時作出的判斷是否正確;

　　2.考慮會計師事務所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平所采取的防范措施是否適當;

　　3.確定是否有必要采取適當?shù)拇胧��?/P>

　　關(guān)注：

　　對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。

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